El Artículo 3 del Decreto Supremo N° 24484, modificado por el Artículo 2 del Decreto Supremo N° 27924 de 20 de diciembre de 2004, prevé los requisitos para ser contribuyente del Régimen Tributario Simplificado; asimismo, el Artículo 18 del Decreto Supremo N° 24484, también modificado por el Artículo 2 del precitado Decreto Supremo N° 27924, dispone que aquellos contribuyentes cuyos capitales sean superiores a Bs37.000.- o cuyas ventas anuales sean mayores a Bs136.000.- deben inscribirse en el Régimen General de Tributación, para efectos de cumplir con las obligaciones impositivas de la Ley N° 843 (TO) y sus normas reglamentarias; en ese contexto, es correcta la determinación realizada por la Administración Tributaria cuando se evidencia que el contribuyente supera los parámetros establecidos para pertenecer al Régimen Tributario Simplificado y correspondía su inscripción en el Régimen de Tributación General.

En un recurso jerárquico, el Sujeto Pasivo impugnó la Resolución del Recurso de Alzada, señalando que no pertenece al Régimen General y que de acuerdo al Padrón de Contribuyentes se encuentra inscrito al Régimen Tributario Simplificado, toda vez que su negocio es pequeño, su capital no supera los Bs35.000.- y sus ventas anuales que son al por menor en promedio son Bs100.000.-; por lo que su actividad es la de un comisionista, debido a que el capital con el que opera no es propio y gana solo una pequeña comisión por producto; al efecto, cita los Artículos 2 y 3 del Decreto Supremo N° 24484 del Régimen Tributario Simplificado; y sin embargo esa instancia confirmó la Resolución Determinativa de la Administración Tributaria (SIN) dentro de un Procedimiento de Fiscalización; sin considerar que, como Sujeto Pasivo del Régimen Tributario Simplificado sus ventas son al detalle o al por menor; al respecto, adjunta pruebas que ratifican que los formularios presentados corresponden a la actividad gravada; en ese contexto considera que se restringe su derecho a la Defensa, Debido Proceso y Seguridad Jurídica, contraviniendo los principios de Transparencia y Fundamentación, por lo que solicitó se anule la Resolución del Recurso de Alzada.

El Director Ejecutivo de la Autoridad General de Impugnación Tributaria, luego de revisados los antecedentes, resolvió CONFIRMAR la Resolución del Recurso de Alzada la que a su vez confirmó la Resolución Determinativa emitida por la Administración Tributaria (SIN).

“Al respecto, los Artículos 1 y 2 del Decreto Supremo N° 24484, establecen el Régimen Tributario Simplificado por actividades de carácter habitual que realizan los artesanos, comerciantes minoristas y vivanderos; el Artículo 3 del mismo Decreto, modificado por Artículo 2 del Decreto Supremo N° 27924, prevé los requisitos para ser contribuyente del Régimen Tributario Simplificado, a saber: 1) Que el capital destinado a su actividad no sea mayor a Bs37.000.-, el cual se determinará tomando en cuenta los valores del activo circulante, constituido por las mercaderías a ser comercializadas por los comerciantes minoristas, las bebidas alcohólicas y refrescantes, así como materiales e insumos expendidos y utilizados por los vivanderos, y por los activos fijos, constituidos por los muebles y enseres, vajilla y otros utensilios correspondientes a la actividad gravada; 2) Que las ventas anuales no sean a mayores a Bs136.000.-; y 3) Que el precio unitario de las mercancías comercializadas y/o de los servicios prestados, no sean mayores a Bs480.

Por su parte el Artículo 18 del Decreto Supremo N° 24484, también modificado por el Artículo 2 del Decreto Supremo N° 27924, dispone que aquellos Contribuyentes cuyos capitales sean superiores a Bs37.000.- o cuyas ventas anuales sean mayores a Bs136.000.- deben inscribirse en el Régimen General de Tributación, para efectos de cumplir con las obligaciones impositivas de la Ley N° 843 (TO) y sus normas reglamentarias.

En ese contexto, cabe poner en manifiesto que la Administración Tributaria tanto en la Vista de Cargo como en la Resolución Determinativa de acuerdo a la información remitida por los proveedores y lo señalado en el Acta de Acciones u Omisiones, evidenció que el Sujeto Pasivo: 1) Realizó Actividad económica habitual en la gestión 2012, como comerciante al por menor de productos de limpieza y de consumo masivo; 2) El Capital constituido en este caso por las mercaderías a ser comercializadas supera abundantemente los Bs37.000.- y 3) Las ventas anuales para la gestión 2012, según determinación sobre base presunta alcanza Bs22.841.543,25 (…) superan los Bs136.000.- establecidos como límite para pertenecer al Régimen Tributario Simplificado.

En ese sentido, queda demostrado que si bien en la gestión 2012, JLC se encontraba inscrito en el Régimen Tributario Simplificado y realizó el pago en los formularios correspondientes; empero, de acuerdo al análisis efectuado correspondía su inscripción en el Régimen de Tributación General; en ese entendido la Determinación de la Administración Tributaria se adecúa a la normativa vigente, correspondiendo desestimar lo argumentado por JLC en este punto.” (FTJ IV.4.5. iii. iv. v. y vi.)

-Ley N° 843 (TO)
-Arts. 3 y 18 del Decreto Supremo N° 24484
-Art. 2 del Decreto Supremo N° 27924