Conforme prevé el Artículo 40 del Código de Comercio concordante con el Numeral 95, Inciso a) de la RA 05-0043-99, los libros contables emitidos por sistemas informáticos que estén conformados por hojas o tarjetas deberán ser encuadernados, foliados correlativamente y legalizados por ante Notario de Fe Pública dentro los ciento veinte días posteriores a la fecha de cierre de gestión; además, deberá constar en el primer folio, de los libros correspondientes a cada gestión comercial, los datos generales de la empresa. Las transacciones registradas deberán a su vez corresponder a los registros en los Libros Mayores y éstos a su vez corresponder con los Estados Financieros debidamente autorizados.

En un recurso jerárquico, el sujeto pasivo, denunció que la instancia de alzada inobservó, que las reversiones de provisiones por ventas de enero a marzo 2001, fueron efectivamente realizadas en el mes de junio de 2001 mes en el cual se registró el ingreso real por ese período; por cuanto emitió una Resolución Administrativa revocando parcialmente la Resolución Determinativa emitida por la Administración Tributaria (SIN), dentro del Procedimiento de Fiscalización Modalidad Total, por el IVA, IT, RC-IVA e IUE; adjuntó el Libro Mayor de la cuenta 702300 Ventes Hidrocarbures Gas en el que constan los importes provisionados y el Libro Mayor en el que se evidencia las reversiones, por lo que pidió se revoque totalmente la resolución de alzada.

El Superintendente Tributario General, luego de revisados los antecedentes, resolvió CONFIRMAR la resolución de alzada, la que a su vez, revocó parcialmente la resolución determinativa emitida por la Administración Tributaria (SIN).

“(…) el contribuyente efectuó provisiones contables por la ventas de enero a marzo 2001 por los montos de $us602.329.-, $us451.313.- y $us 675.755,50.-, con lo que disminuyó la cuenta de ventas por hidrocarburos (…) el recurrente argumenta que efectuó provisiones sobre ventas al tener incertidumbre sobre los montos totales y conforme al Libro Mayor de la cuenta 702300 Ventes Hidrocarbures Gas, por el período enero a marzo 2001, presentados en esta instancia jerárquica, demostraría que los importes provisionados citados fueron revertidos conforme se tiene del Libro mayor del período de abril a diciembre de 2001.

De la verificación y compulsa de la prueba aportada (…) en aplicación del art. 217, inc. a), de la Ley 3092 (Título V CTB), se encuentra imposibilitada de valorar las pruebas (…) toda vez que los registros contables computarizados presentados, incumplen el num. 95, inciso a) de la RA 05-0043-99, concordantes [concordante] con el art. 40 del Código de Comercio, puesto que las tarjetas y las hojas de cada gestión comercial anual, que formen un libro de contabilidad, deben ser encuadernados, foliados correlativamente y legalizados por ante Notario Público, además de hacer constar en el primer folio de los libros correspondientes a cada gestión comercial, los datos generales de la empresa, por lo que no son suficientes al constituir simples listados computarizados, de cuyos registro de datos o cifras no se tiene evidencia por cuanto no se respaldan con comprobantes contables, Libros Mayores y Estados Financieros debidamente autorizados; asimismo, la emisión de registros computarizados no garantiza la validez de la información. Es más, el argumento que no tuvo certidumbre de las ventas debió ser respaldo con documentos o contratos de ventas que prevean esta situación y demostrar cuándo efectivamente se realizó la venta, o las circunstancias para que ella no se efectúe, dado que en el sector de hidrocarburos las ventas se encuentran sujetos a contratos entre partes. (FTJ IV.4.7. iii y iv)

-Art. 217 Inc.a) Ley N° 3092 (Título V del CTB).
-Num. 95 Inc.a) RA 05-0043-99 (Sistema de Facturación).
-Art. 40 del Código de Comercio