De conformidad al Artículo 8, Inciso a) de la Ley N° 843 (TO, sólo darán lugar al cómputo del Crédito Fiscal, las compras, adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra prestación o insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen; asimismo, el Artículo 8 del Decreto Supremo N° 21530 (R-IVA), establece que el crédito fiscal a que se refiere el Inciso a), Artículo 8 de la Ley N° 843 (TO), es aquel originado en las compras, adquisiciones, contrataciones o importaciones definitivas alcanzadas por el gravamen vinculadas con la actividad sujeta al tributo; en ese contexto, para efectos del cómputo del Crédito Fiscal, el Sujeto Pasivo debe probar documentalmente que las compras que realiza están vinculadas directa o indirectamente con su actividad gravada, a efectos de desvirtuar la observación que realice la Administración Tributaria.

En un recurso jerárquico, el Sujeto Pasivo impugnó la Resolución del Recurso de Alzada, señalando que respecto de las comisiones bancarias, la factura emitida por el Banco Económico SA., fue observada debido a que no se habría demostrado el vínculo de dicha comisión por alquiler, argumento que no corresponde; y sin embargo la Instancia de Alzada revocó parcialmente la Resolución Determinativa de la Administración Tributaria (SIN) dentro de un Procedimiento de fiscalización; agrega que la Resolución de Alzada analiza la compra de GLP en garrafa, y considera que no se demostró la máquina en la que se usa el GLP; al respecto, aclara que otorga refrigerios a su personal y otras personas que visitan sus ambientes, refrigerios entre los cuales se encuentran los líquidos calientes, cuya elaboración necesita de combustible; de esta forma se evidencia la vinculación y el uso de la compra observada, por lo que solicitó se revoque parcialmente la Resolución del Recurso de Alzada.

El Director Ejecutivo de la Autoridad General de Impugnación Tributaria, luego de revisados los antecedentes, resolvió REVOCAR Parcialmente la Resolución del Recurso de Alzada la que a su vez revocó parcialmente la Resolución Determinativa emitida por la Administración Tributaria (SIN).

“La legislación tributaria nacional, en el Inciso a), Artículo 8 de la Ley N° 843 (TO), prevé que el Crédito Fiscal IVA resulta de aplicar la alícuota correspondiente ‘sobre el monto de las compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o de prestaciones de servicios, o toda otra prestación o insumo alcanzados por el gravamen, que los hubiesen facturado o cargado mediante documentación equivalente en el período fiscal que se liquida. Sólo darán lugar al cómputo del Crédito Fiscal, las compras, adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra prestación o insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen’ (…).

Sobre el mismo tema, el Artículo 8 del Decreto Supremo N° 21530 (RIVA), establece que ‘el crédito fiscal computable a que se refiere el Inciso a), Artículo 8 de la Ley N° 843 (TO), es aquel originado en las compras, adquisiciones, contrataciones o importaciones definitivas alcanzadas por el gravamen vinculadas con la actividad sujeta al tributo’.

En principio, previamente a analizar las compras observadas, es necesario definir cuál es la actividad gravada por la cual el contribuyente es responsable del IVA, y de esa manera establecer si la compra tiene o no vinculación con dicha actividad, tal como lo disponen los Artículos 8, Inciso a) de la Ley N° 843 (TO) y 8 del Decreto Supremo N° 21530 (RIVA). De la lectura del reporte Consulta de Padrón (…), se observa que la actividad principal del contribuyente es sólo la importación, así también efectúa ventas a terceros en Zona Franca; el reporte cita también como característica que el Sujeto Pasivo tiene empleados dependientes; en ese entendido, para efectos del cómputo del Crédito Fiscal, las compras deberán estar vinculadas con las actividades señaladas, hecho que debe ser probado documentadamente, a efectos de desvirtuar la observación realizada (…), según el Código 2: ‘Transacción no vinculada a la actividad gravada’.

Dentro del marco doctrinal y legal descritos, se pasa a analizar por conceptos la vinculación de las facturas observadas por la Administración Tributaria, así como el Crédito Fiscal reclamado por DATEC Ltda., tanto en su Recurso Jerárquico como en alegatos.”

(…)

De la revisión de antecedentes administrativos, se observa que la Administración Tributaria, según el Papel de Trabajo: ‘Análisis del Crédito Fiscal - Compras no válidas’, adjunto a la Resolución Determinativa, depuró la Factura N° 81979 por Bs2.788.- emitida por el Banco Económico, que fue observada según el Código 2 (Transacción no vinculada a la actividad gravada); además, por la Falta de Formalidades; empero, sobre este último, la Administración Tributaria no aclara cuál el aspecto puntualmente observado. En descargos a la Vista de Cargo, DATEC Ltda., no emitió aclaración específica sobre esta factura, pero adjuntó la fotocopia de la Factura observada así como el Comprobante de Egreso N° 36, que registra el Crédito Fiscal por Comisiones Bancarias de Bs362,44; sin embargo, considerando la naturaleza de la observación, DATEC Ltda. no aclara ni presenta documentación que aclare cómo se vincula la factura observada con su actividad gravada, más si se toma en cuenta que el concepto detallado en la factura indica: ‘Comisión por Alquiler’, aclaración que no da luces respecto del concepto de alquiler por el que se pagó dicha comisión, además que la factura se encuentra emitida a nombre de una persona natural con NIT 2934559 diferente al de DATEC Ltda. (1015537027) documentos que no permiten evidenciar la vinculación. En ese sentido, considerando que la depuración no fue desvirtuada, corresponde a esta instancia Jerárquica, confirmar a la Resolución de Alzada que mantuvo firme la depuración de la Factura N° 81979 por Bs2.788.- (…).”

(…)

“Al respecto, si bien la compra de GLP en garrafa podría estar vinculada al servicio de té, como señala el recurrente; sin embargo, la aclaración efectuada por DATEC Ltda., en su Recurso Jerárquico no es concordante con el registro en el Comprobante de Traspaso Nº 36 (…), según el cual el combustible estaría destinado a una máquina, por lo que al no haber presentado soporte documentario en respaldo de su posición, se debe confirmar en este punto a la Resolución de Alzada que mantuvo la depuración de la Factura Nº 337839 por Bs22,50 (…).” (FTJ IV.4.2. iii. iv. v. y vi.; 4.2.1. ii.; 4.2.3. ii.)

-Art. 8 Inc. a) de la Ley N° 843 (TO)
-Art. 8 del Decreto Supremo N° 21530 (RIVA)

El precedente tributario contenido en la AGIT-RJ-0268/2015 se reitera en la(s) siguiente(s) Resolución(es) Jerárquica(s):