Ficha Analítica del Precedente Tributario

Doctrina Tributaria: Tipo de Precedente:
PrecedencialFundador
Número de Resolución Jerárquica: Fecha de Resolución Jerárquica:
STG/RJ/0200/2008 28/03/2008
Recurso de Alzada AIT: Tribunal Supremo de Justicia: Tribunal Constitucional:
RA: STR/LPZ/RA/0031/2008
Fecha: 14/01/2008
TSJ: S-0014-2015
Fecha: 23/02/2015
TC:
Fecha:
Descriptores y Restrictores:

- DERECHO TRIBUTARIO FORMAL O ADJETIVO
   - Administración Tributaria
     - Procedimientos Especiales
       - Procedimiento Determinativo en Casos Especiales
         - Servicio de Impuestos Nacionales
           - Falta de Presentación de Declaración Jurada
             - Plazo dentro del cual se debe presentar la Declaración Jurada Extrañada (IVA-IT) STG-RJ/0200/2008

Máxima:

Tratándose del Procedimiento Determinativo en Casos Especiales, aplicado por la Administración Tributaria, ante la falta de presentación de declaraciones juradas por parte del sujeto pasivo, la presentación de la declaración jurada antes de la notificación con la Resolución Determinativa dejará sin efecto la pretensión del sujeto activo, por cuanto el objetivo del procedimiento es la subsanación de la falta, conforme establece el art. 97, parágrafo II de la Ley 2492 de 2 de agosto de 2003 (CTB).

Supuestos fácticos [Problema(s) jurídico(s)]:

En un recurso jerárquico, la Administración Tributaria (SIN), impugnó la Resolución del Recurso de Alzada, pues inobservó la aplicación de los arts. 45, 97-II y 98 de la Ley 2492 referente al Procedimiento Determinativo para Casos Especiales; por cuanto emitió una Resolución Administrativa revocando totalmente las Resoluciones Determinativas emitidas por la Administración Tributaria (SIN) dentro del proceso de verificación de la información registrada en la Base de Datos Corporativa del SIN, sin considerar el descargo extemporáneo de presentación de declaraciones juradas, realizado por el sujeto pasivo, tres meses después de haberse notificado las Vistas de Cargo, cuando el proceso determinativo ya se encontraba en fase de intimación de la deuda tributaria para la emisión de las correspondientes Resoluciones Determinativas, por lo que solicitó se revoque totalmente la Resolución de Alzada.

Resolución (Decisión):

El Superintendente Tributario General, luego de revisados los antecedentes, resolvió CONFIRMAR la Resolución de Alzada, la que a su vez, revocó totalmente la Resolución Determinativa emitida por la Administración Tributaria (SIN).

Precedente Tributario (ratio decidendi):

“(…) las Resoluciones Determinativas (…) por el IVA de los períodos fiscales enero y mayo a diciembre de 2004 (…) y las Resoluciones Determinativas (…) por el IT de los períodos fiscales mayo a diciembre de 2004 (…) todas emitidas el 2 de mayo de 2007, establecen que la contribuyente MDQA, dentro del término de prueba conferido en el art. 98 de la Ley 2492 (CTB) para formular y presentar descargos, no presentó ante la dependencia operativa de su jurisdicción las declaraciones juradas extrañadas, ni presentó pruebas que desvirtúen los cargos establecidos en las Vistas de Cargo”.

“(…) MQ presentó originales de las Declaraciones Juradas Form. 200 del IVA (…) de los períodos enero, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre/2004, igualmente originales de las Declaraciones Juradas Form. 400 IT (…) de los períodos mayo a diciembre/2004 respectivamente, todas ante la entidad financiera FFP Prodem SA, el 30 de marzo de 2007 (…)”.

“Igualmente, presentó las boletas de pago Nº 1000, por incumplimiento de deberes formales, (…) con un importe de Bs122.- por cada período e impuesto citado, todas presentadas el 17 de mayo de 2007 a la entidad financiera FFP Prodem SA, además de la boleta de pago Nº 1000, por el mismo concepto (…) por el período diciembre /2004, el 2 de julio de 2007, al Banco de Crédito SA. (…)”

“Consiguientemente, al haber presentado (…) las declaraciones juradas extrañadas del IVA por los períodos enero y mayo a diciembre de 2004 y por el IT de los períodos mayo a diciembre de 2004, fuera del término de 30 días otorgado por las Vistas de Cargo (…) de 26 de diciembre de 2006; sin embargo, las presentó el 30 de marzo de 2007, antes de la emisión y notificación con las Resoluciones Determinativas (…) de 2 de mayo de 2007, notificadas el 2 de octubre de 2007 (…) la contribuyente también procedió al pago de la multa por incumplimiento de deberes formales del IVA e IT (…) antes de la notificación con las (…) Resoluciones Determinativas, por lo que correspondía a la Administración Tributaria verificar en el sistema de Base de Datos que dichas declaraciones ya fueron presentadas y valorar las mismas conforme establece el art. 2 del DS 27874”. (FTJ IV.4.1. vi. vii. viii. y ix.)

Normas sustantivas o procesales objeto de interpretación:


-parágrafo II del art. 97 de la Ley 2492 CTB
-art. 4 y 8 de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente)
-art. 8 del DS 21530 de 29 de junio de 1995 (Texto Ordenado Reglamento IVA)

Ubicación contextualizada del precedente tributario administrativo:

El precedente tributario contenido en la STG/RJ/0200/2008 tiene como antecedentes la(s) siguiente(s) Resolución(es) Jerárquica(s):

Resolución JerárquicaEmisión RJFTJResolución AlzadaEmisión RATribunal ConstitucionalEmisión TCTribunal Supremo de JusticiaEmisión TSJ
STG/RJ/0560/200708/10/2007(FTJ IV.3.1.viii. y ix.) STR/LPZ/RA/0300/200715/06/2007
STG/RJ/0574/200711/10/2007(FTJ IV.4. viii. y x.) STR/LPZ/RA/0290/200708/06/2007
STG/RJ/0607/200729/10/2007(FTJ IV.3. ii. iii. iv. y vii.) STR/LPZ/RA/0314/200722/06/2007
STG/RJ/0611/200729/10/2007(FTJ IV.4. ii. iii. iv. vi. y vii.) STR/CBA/RA/0109/200721/06/2007
STG/RJ/0616/200729/10/2007(FTJ IV.3. v. vii. viii. y ix.) STR/LPZ/RA/0330/200729/06/2007 S-0272-2014 07/10/2014
STG/RJ/0609/200729/10/2007(FTJ IV.3. v. vii. viii. y ix.) STR/LPZ/RA/0329/200729/06/2007
STG/RJ/0600/200729/10/2007(FTJ IV.4.1. iii. iv. y ix.) STR/LPZ/RA/0342/200729/06/2007
STG/RJ/0603/200729/10/2007(FTJ IV.4. ii. iii. iv. vi. y vii.) STR/LPZ/RA/0333/200729/06/2007 S-0322-2014 07/10/2014
STG/RJ/0610/200729/10/2007(FTJ IV.3 ii. iii. iv. y vi.) STR/LPZ/RA/0326/200729/06/2007
STG/RJ/0606/200729/10/2007(FTJ IV.4. ii. iii. iv. y vi.) STR/LPZ/RA/0334/200729/06/2007 S-0461-2016 27/09/2016
STG/RJ/0601/200729/10/2007(FTJ IV.4. ii. iii. iv. vi. y vii.) STR/LPZ/RA/0343/200729/06/2007
STG/RJ/0626/200729/10/2007(FTJ IV.4. ii. iii. iv. y vii.) STR/LPZ/RA/0348/200706/07/2007 AC-0168-2010-RCA 18/08/2010 S-0295-2014 07/10/2014
STG/RJ/0639/200707/11/2007(FTJ IV.3.1. viii.y ix.) 01/01/1900 S-0253-2014 07/10/2014
STG/RJ/0686/200715/11/2007(FTJ IV.3.2. i. ii. iii. y vi.) STR/LPZ/RA/0369/200727/07/2007
STG/RJ/0709/200703/12/2007(FTJ IV.3.1 ii. iii. iv. y vi.) STR/LPZ/RA/0402/200710/08/2007
STG/RJ/0714/200703/12/2007(FTJ IV.3.1. iii. vi. vii. y viii.) STR/LPZ/RA/0408/200717/08/2007
STG/RJ/0717/200704/12/2007(FTJ IV.3.1. viii. y ix.) STR/CBA/RA/0128/200710/08/2007
STG/RJ/0717/200704/12/2007(FTJ IV.4.1.vii. y viii.) STR/CBA/RA/0128/200710/08/2007
STG/RJ/0072/200825/01/2008(FTJ IV.3.1. ii. iii. iv. vi. y vii.) STR/LPZ/RA/0477/200705/10/2007
STG/RJ/0073/200825/01/2008(FTJ IV.3.1. ii. iii. iv. vi. y vii.) STR/LPZ/RA/0485/200705/10/2007
STG/RJ/0065/200825/01/2008(FTJ IV.3.1. ii. vi. y vii.) STR/LPZ/RA/0457/200721/09/2007
STG/RJ/0071/200825/01/2008(FTJ IV.3.1. ii. iii. iv. v. y vii.) STR/LPZ/RA/0476/200705/10/2007
STG/RJ/0070/200825/01/2008(FTJ.IV.3.1. i. vi. y vii.) STR/LPZ/RA/0475/200705/10/2007
STG/RJ/0069/200825/01/2008(FTJ IV.3.1 iii. vii. y viii.) STR/LPZ/RA/0474/200705/10/2007
STG/RJ/0091/200828/01/2008(FTJ IV.3.1. ii. iv. v. y vi.) STR/SCZ/RA/0176/200722/10/2007
STG/RJ/0097/200830/01/2008(FTJ IV.4.1. vi.) 01/01/1900
STG/RJ/0080/200830/01/2008(FTJ IV.3.1. ii. iii. iv. v. y vi. ) STR/SCZ/RA/0169/200722/10/2007
STG/RJ/0083/200830/01/2008(FTJ IV.3.1. ii. iv. v. y vi.) STR/SCZ/RA/0170/200722/10/2007
STG/RJ/0081/200830/01/2008(FTJ IV.3.1. ii. iv. v. y vi.) STR/SCZ/RA/0179/200722/10/2007
STG/RJ/0084/200830/01/2008(FTJ IV.3.1. ii. iv. v. y vi.) STR/SCZ/RA/0173/200722/10/2007
STG/RJ/0085/200830/01/2008(FTJ IV.3.1. ii. iv. v. y vi.) STR/SCZ/RA/0175/200722/10/2007
STG/RJ/0092/200830/01/2008(FTJ IV.3.1. ii. iv. v. y vi.) STR/SCZ/RA/0181/200722/10/2007
STG/RJ/0093/200830/01/2008(FTJ IV.3.1. ii. iv. v. y vi.) 01/01/1900
STG/RJ/0088/200830/01/2008(FTJ IV.3.1. ii. iv. v. y vi.) STR/SCZ/RA/0172/200722/10/2007
STG/RJ/0088/200830/01/2008(FTJ IV.3.1. ii. iv. v. y vi.) STR/SCZ/RA/0172/200722/10/2007
STG/RJ/0089/200830/01/2008(FTJ IV.3.1. ii. iv. v. y vi.) STR/SCZ/RA/0177/200722/10/2007
STG/RJ/0082/200830/01/2008(FTJ IV.3.1. ii. iv. v. y vi.) STR/SCZ/RA/0168/200722/10/2007
STG/RJ/0090/200830/01/2008(FTJ IV.3.1. ii. iv. v. y vi.) STR/SCZ/RA/0171/200722/10/2007 AC-0235-2010-RCA 07/09/2010
STG/RJ/0095/200830/01/2008(FTJ IV.3.1. ii. iii. iv. vii. y viii.) 01/01/1900
STG/RJ/0079/200830/01/2008(FTJ IV.3.1. ii. vii. vii. y ix. ) STR/SCZ/RA/0174/200722/10/2007
STG/RJ/0125/200813/02/2008(FTJ IV.3.1. x.) STR/LPZ/RA/0508/200717/10/2007
STG/RJ/0128/200815/02/2008(FTJ IV.3.1. iii. iv. vi. vii. y ix.) STR/LPZ/RA/0541/200705/11/2007
STG/RJ/0130/200815/02/2008(FTJ IV.3.1. iii. iv. vii. viii. y ix.) 01/01/1900
STG/RJ/0132/200818/02/2008(FTJ IV.3.1. vi.vii [viii]. y x.) STR/LPZ/RA/0552/200709/11/2007
STG/RJ/0142/200822/02/2008(FTJ IV.4.2. vi.) STR/LPZ/RA/0604/200706/12/2007 S-0367-2014 16/12/2014
STG/RJ/0153/200829/02/2008(FTJ IV.3.1. ii. iii. vii. y ix.) STR/LPZ/RA/0548/200709/11/2007
STG/RJ/0152/200829/02/2008(FTJ IV.3.1. ii. iii. vii. y ix.) STR/LPZ/RA/0547/200709/11/2007
STG/RJ/0151/200829/02/2008(FTJ IV.3.1. ix. y x.) STR/LPZ/RA/0546/200709/11/2007
STG/RJ/0159/200804/03/2008(FTJ IV.3.1. v. y ix.) 01/01/1900
STG/RJ/0157/200804/03/2008(FTJ IV.3.1. ii. iii. vii. y ix.) STR/LPZ/RA/0559/200709/11/2007
STG/RJ/0166/200807/03/2008(FTJ IIV.3.1. vi. y viii.) STR/LPZ/RA/0566/200709/11/2007 S-0227-2015 02/06/2015
STG/RJ/0176/200811/03/2008(FTJ IV.4. xi.) STR/LPZ/RA/0539/200705/11/2007 S-0030-2015 23/02/2015
STG/RJ/0192/200819/03/2008(FTJ IV.3.1. iii. iv. v. vi. vii. viii. y ix.) STR/LPZ/RA/0593/200729/11/2007 S-0037-2015 23/02/2015
STG/RJ/0190/200819/03/2008(FTJ IV.4.2. iii. y v.) STR/LPZ/RA/0602/200704/12/2007

y, se reitera en la(s) siguiente(s) Resolución(es) Jerárquica(s):
Resolución JerárquicaEmisión RJFTJResolución AlzadaEmisión RATribunal ConstitucionalEmisión TCTribunal Supremo de JusticiaEmisión TSJ
STG/RJ/0217/200801/04/2008(FTJ IV.4.1. x. xi. y xii.) STR/LPZ/RA/0008/200804/01/2008
STG/RJ/0217/200801/04/2008(FTJ IV.4.2. v. vi. vii. y viii.) STR/LPZ/RA/0008/200804/01/2008
STG/RJ/0232/200809/04/2008(FTJ IV.3.3. ii. vii. viii. y ix. ) STR/LPZ/RA/0065/200828/01/2008
STG/RJ/0241/200815/04/2008(FTJ IV.3.1.iv. y vi.) STR/LPZ/RA/0044/200824/01/2008
STG/RJ/0246/200815/04/2008(FTJ IV.3.2. ii. iii. v. y vi.) STR/LPZ/RA/0049/200824/01/2008
STG/RJ/0243/200815/04/2008(FTJ IV.3.2. ii. iii. v. y vi.) STR/LPZ/RA/0046/200824/01/2008
STG/RJ/0247/200816/04/2008(FTJ IV.3.2. ii. iii. v. y vi.) STR/LPZ/RA/0038/200824/01/2008
STG/RJ/0249/200816/04/2008(FTJ IV.3.2. ii. iii. v. y vi.) STR/LPZ/RA/0040/200824/01/2008
STG/RJ/0248/200816/04/2008(FTJ IV.3.2. ii. iii. v. y vi.) STR/LPZ/RA/0039/200824/01/2008
STG/RJ/0359/200824/06/2008(FTJ IV.3.1. iii. v. vi. viii. y ix.) STR/SCZ/RA/0052/200810/04/2008
STG/RJ/0356/200824/06/2008(FTJ IV.3.2. ii. iii. v. y vi.) STR/SCZ/RA/0049/200810/04/2008
STG/RJ/0360/200824/06/2008(FTJ IV.3.1. iii. v. vi. viii. y ix.) STR/SCZ/RA/0053/200810/04/2008
STG/RJ/0361/200824/06/2008(FTJ IV.3.1. iii. v. vi. viii y ix.) STR/SCZ/RA/0056/200810/04/2008
STG/RJ/0357/200824/06/2008(FTJ IV.3.1. iii. v. vi. viii. y ix.) STR/SCZ/RA/0050/200810/04/2008
STG/RJ/0358/200824/06/2008(FTJ IV.3.1. iii. v. vi. viii. y ix.) STR/SCZ/RA/0051/200810/04/2008
STG/RJ/0403/200823/07/2008(FTJ IV.3.1. iii. v. v. viii. y ix.) STR/LPZ/RA/0224/200809/05/2008 S-0059-2015 10/03/2015
STG/RJ/0422/200805/08/2008(FTJ IV.3.1. ii. ix. y x.) STR/LPZ/RA/0239/200830/05/2008 S-0080-2015 10/03/2015
STG/RJ/0460/200803/09/2008(FTJ IV.3.1. ii. v. vi. y vii. ) STR/CBA/RA/0238/200819/06/2008
STG/RJ/0469/200810/09/2008(FTJ IV.3.1. vi. vii. y viii.) STR/CBA/RA/0255/200827/06/2008
STG/RJ/0549/200827/11/2008(FTJ IV.3.1. iii. vii. y viii.) STR/LPZ/RA/0334/200826/09/2008
STG/RJ/0549/200827/11/2008(FTJ IV.3.1. vi. vii. y viii.) STR/LPZ/RA/0334/200826/09/2008