A efecto que el sujeto pasivo se beneficie con el crédito fiscal producto de las transacciones que declara, de conformidad a lo dispuesto por los Artículos 4 y 8 de la Ley 843 y Artículo 8 del DS 21530 (Texto Ordenado 1995), se debe evidenciar que las mismas cumplan con los siguientes requisitos: 1) La transacción debe estar respaldada con la factura, nota fiscal o documento equivalente original; 2) Que se encuentre vinculada con la actividad gravada; y 3) Que la transacción se haya realizado efectivamente; consiguientemente el incumplimiento de uno o más de los requisitos dispuestos por ley, invalidará el crédito fiscal acumulado por el sujeto pasivo, correspondiendo su depuración.

En un recurso jerárquico, el sujeto pasivo impugnó la Resolución del Recurso de Alzada por considerar que inobservó su derecho a la defensa y el debido proceso y confirmó la Resolución Determinativa emitida por la Administración Tributaria (SIN), dentro del procedimiento de verificación del crédito fiscal, al detectarse inconsistencias entre la información presentada por los proveedores y las notas declaradas por el sujeto pasivo respecto del IVA, sin considerar que el ente fiscal no valoró correctamente la pruebas de descargo que aportó, por las cuales demostró que el crédito fiscal emergente de algunas compras realizadas fue correctamente computado a su favor, por lo que solicitó se revoque la Resolución de Alzada.

El Superintendente Tributario General, luego de revisados los antecedentes, resolvió REVOCAR parcialmente la Resolución de Alzada, la que a su vez, revocó parcialmente la Resolución Determinativa emitida por la Administración Tributaria (SIN).

“De acuerdo con la doctrina y legislación tributaria vigente en nuestro país, existen varios requisitos que deben ser cumplidos para que un contribuyente pueda beneficiarse con el crédito fiscal producto de las transacciones que declara a la Administración Tributaria; en especial, uno de ellos es que el crédito fiscal debe surgir de la emisión de una factura, nota fiscal o documento equivalente. Al respecto el art. 4 de la Ley 843, concordante con el art. 38 de la Ley 1340 (CTb), indica taxativamente que en el caso de ventas, se debe respaldar dicha transacción con la emisión de la factura, nota fiscal o documento equivalente. Adicionalmente, el art. 8 de la Ley 843, señala que dichas transacciones se encuentren vinculadas con la actividad del contribuyente. Asimismo, es un requisito fundamental que la Transacción sea efectivamente realizada.

Una vez delimitados los requisitos que se debe cumplir para poder invocar un crédito fiscal, es importante analizar en el presente caso, si se cumplieron los siguientes presupuestos: 1) Emisión de las facturas números 4830 y 195 depuradas por la Administración Tributaria; 2) Si la transacción fue efectivamente realizada y 3) Si la misma se encontraba vinculada con la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen (…)”

(...)

"La factura original 4830 no fue exhibida por ‘CEPSA’, en el Recurso de Alzada, limitándose a presentar una fotocopia simple de dicha factura y del Libro de Ventas IVA de Imprenta ‘LSRL’, correspondiente al período mayo 2000. Asimismo, presentó la Escritura de Declaración Jurada Voluntaria que efectuó OALU, Gerente General de Imprenta ‘LSRL’, según la cual dicha empresa realizó el trabajo de impresión de cuadernillos y láminas para el Recurrente.

Dentro la sustanciación del presente recurso, CEPSA presentó a ésta Superintendencia Tributaria General, el comprobante original CCE-MAY-0038, de 9 de mayo de 2000, verificándose que se contabilizó como pasivo la factura 4830 en la Cuenta 31045101024 Imprenta LSRL, el Extracto Bancario y el Comprobante de Pago de 3 de diciembre de 2001 con el correlativo 1, por el registro del cheque 264 y en cuya glosa se incluye la factura 4830 entre otras.

Por su parte, la Administración Tributaria en respuesta a la nota GCGLP-DF-N-000588/05, recibida en la Superintendencia Tributaria General el 9 de junio de 2005, presentó copias legalizadas por funcionarios de la Gerencia ‘GRACO’ La Paz del ‘SIN’ del Libro de Ventas IVA del contribuyente Imprenta ‘LSRL’ correspondiente al período mayo 2000, en cuya página 3 se encuentra registrada la venta efectuada a CEPSA” en 9 de mayo de 2000, según factura 4830 por un importe de Bs25.431.-, datos que coinciden plenamente con los datos registrados en el Libro de Compras IVA de CEPSA en el mismo período fiscal. Además, se recibió una impresión del Formulario 143 correspondiente a mayo 2000, legalizados por funcionarios del ‘SIN’, evidenciándose que Imprenta LSRL declaró ventas por un total de Bs1.997.241.- que coincide con el total registrado en el Libro de Ventas IVA para el período de mayo.

De lo expresado, se evidencia que se han cumplido los 3 presupuestos legales necesarios para la apropiación del crédito fiscal por CEPSA, al haberse evidenciado que la factura 4830 por Bs25.431.- fue emitida, declarada y pagada por Imprenta LSRL en su Libro de Ventas IVA y en el formulario 143 con Número de Orden 1028653022, del período mayo 2000, habiendo sido declarado el débito fiscal de dicha transacción. Asimismo, se verifica el registro en los libros contables de CEPSA y toda vez que dicha transacción ha generado un débito y crédito, no correspondiendo la determinación de la Administración Tributaria en este punto, referido a la depuración de la factura 4830 por la suma de Bs8.837.- (IVA por Bs3.306.- e IUE por Bs5.531.-), (…)." (FTJ IV.3. ii. iii. IV.3.1. ii. iii. iv. y v.)

-art. 4 de la Ley 843 (Texto Ordenado)
-art. 8 de la Ley 843 (Texto Ordenado)
-art. 8 del DS 21530 (Texto Ordenado 1995)

El precedente tributario contenido en la STG/RJ/0064/2005 tiene como antecedentes la(s) siguiente(s) Resolución(es) Jerárquica(s):