Dentro de un proceso tributario de consulta de IUE - BE de una empresa intermediaria entre el banco extranjero y el establecimeinto comercial, se debe tener claro que la misma actúa en su calidad de comisionista sin representación porque contrata con terceros a su propio nombre pero por cuenta de sus comitentes la ejecución de un acto mercantil, por lo que persive una comisión por el servicio, además la RA 05-0035-00, de 19 de octubre de 2000 concordante con el Artículo 51 de la Ley N° 843, de 20 de mayo de 1986, dispone que las comisiones pagadas a bancos del exterior, por el uso de tarjetas de crédito en Bolivia, constituyen ingresos de fuente boliviana a favor de beneficiarios del exterior, alcanzados únicamente por el IUE-BE, siendo que el hecho generador se configura cuando se paguen las rentas al beneficiario del exterior (comisiones del banco extranjero).

En un recurso jerárquico, la Administración Tributaria, denunció que la instancia de alzada omite los arts. 1, 3, 42, 51, 72 y 74 de la Ley 843, la RA 05-41-99, RA 05-35-00 y la RA 03-0003-05, sobre la solicitud de rectificatorias, por cuanto emitió una Resolución Administrativa anulando la Resolución Administrativa emitida por la Administración Tributaria (SIN); ya que el sujeto pasivo al realizar la compra en el país de bienes y servicios utilizando tarjetas de crédito o débito, emitidas en el exterior, a raíz de las cuales se cobra un arancel o comisión total por el servicio de intermediación, en calidad de titular de la operación, comisión por actividades realizadas en el territorio nacional y por el principio de fuente, se encuentra alcanzada la comisión cobrada en el país por el IUE – BE al constituirse en una renta de fuente nacional, como dispone el art. 51 de la Ley 843, por lo que pidió se revoque la resolución de alzada.

El Superintendente Tributario General, luego de revisados los antecedentes, resolvió REVOCAR totalmente la Resolución de Alzada, la que a su vez, anuló la Resolución Administrativa emitida por la Administracion Tributaria (SIN).

“En este sentido, cabe señalar que conforme al inc. b) art. 1 de la Ley 843 el Impuesto al Valor Agregado ´IVA` se aplicará sobre los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio nacional; asimismo, de acuerdo al art. 72 de la referida Ley 843, el Impuesto a las Transacciones ´IT` tiene por objeto gravar toda actividad desarrollada en el territorio nacional cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste. Por su parte el Impuesto a las Utilidades de las Empresas Beneficiarios del Exterior ´IUE-BE` se aplica sobre las rentas de fuente boliviana pagadas a beneficiarios del exterior, diferenciándose del IVA e IT, por su objeto y por el momento en el que los mismos deberán ser cumplidos".

"(…) para se materialice el pago por el consumo con la tarjeta de crédito, ´ATC SA` se convierte en un comisionista por el servicio prestado -entre el Banco Extranjero y el Establecimiento comercial- entendiéndose esta operación de comisión como un mandato sin representación, por el cual el comisionista contrata con terceros a su propio nombre, pero por cuenta de sus comitentes la ejecución de un acto o negocio mercantil (art. 1260 del Código de Comercio), percibiendo por este servicio una retribución denominada ´comisión`.

Ahora bien, siendo que ´ATC SA` actúa efectivamente en su calidad de comisionista frente al Establecimiento Comercial, este es el obligado a pagar la comisión pactada, sin importar el destino de la misma, toda vez que posteriormente según la empresa, son repartidas entre ´ATC SA` y el Banco del Exterior o con VISA O MASTER CARD INTERNATIONAL, situación que no es de incumbencia de la Administración Tributaria, conforme disponen los arts. 1, 3, 72 y 74 de la Ley 843 y art. 1 y 3 DS 21530 y art. 6 del DS21532 y RA 05-0041-99 y RA 05-0039-99, siendo ´ATC SA` el sujeto pasivo obligado a emitir la factura correspondiente por el total de la comisión percibida del Establecimiento Comercial.

Respecto al argumento de ´ATC SA`, al señalar que la RA 05-0035-00 dispone que las comisiones pagadas a bancos del exterior, por el uso de tarjetas de crédito en Bolivia, constituyen ingresos de fuente boliviana a favor de beneficiarios del exterior, alcanzados únicamente por el IUE-BE, por lo que la comisión remesada solo esta alcanzada con este impuesto, y no así con el IVA e IT, al respecto cabe reiterar que “ATC SA” en su calidad de comisionista, es sujeto pasivo del IVA e IT, impuestos que son independientes del IUE-BE, toda vez que el IVA e IT gravan los servicios prestados dentro del territorio boliviano y el IUE-BE tiene por objeto gravar las rentas remesadas de fuente boliviana a beneficiarios del exterior, operación que se efectúa a fines tributarios, en momentos diferentes, es decir el hecho imponible para el IVA e IT, se perfecciona en el momento que percibe su comisión o emita la factura por el total de la misma, en cambio el hecho generador para el IUE-BE, se perfecciona cuando se paguen las rentas al beneficiario del exterior (comisiones del banco extranjero), por lo que, la RA 05-0035-00 al establecer que el beneficiario del exterior únicamente esta alcanzado con el IUE-BE, de conformidad al art. 51 de la Ley 843, ´ATC SA´ es agente de retención por dicho impuesto, independientemente de su calidad de sujeto pasivo en el IVA e IT, por las comisiones percibidas dentro del territorio nacional.” (FTJ IV.4.iii. v. vi. ix.)

-Arts. 1 Inc. b); 3, 51, 72 y 74 de la Ley N° 843 (TO)
-Arts. 1 y 3 del Decreto Supremo N° 21530
-art. 6 del DS 21532
-RA 05-0041-99
-RA 05-0039-99
-RA 05-0035-00