Conforme los artículos 4 y 5 de la RND 10-0029-05, los agentes de retención en calidad de empleadores, a partir del período diciembre 2005, a ser declarado en enero de 2006, deberán consolidar la información electrónica proporcionada por sus dependientes, utilizando el software RC-IVA (Da-Vinci) Agentes de Retención, y remitirla mensualmente a la Administración Tributaria mediante el sitio web (www.impuestos.gov.bo) o presentarla en medio magnético en la misma fecha de presentación del Formulario 98; caso contrario incurrirán en la contravención de Incumplimiento de Deberes Formales prevista en los artículos 160 numeral 5 y 162 de la Ley 2492.

En un recurso jerárquico, el sujeto pasivo impugnó la Resolución del Recurso de Alzada por considerar que inobservó el art. 71 de la Ley 2492 (que establece la obligación de informar) y confirmó la Resolución Sancionatoria emitida por la Administración Tributaria (SIN) dentro del Procedimiento de Sumario Contravencional, sin considerar que siendo las figuras de agente de retención y agente de información totalmente distintas, el deber formal por el cual se lo sancionó solo alcanza a los agentes de información y siendo el agente de retención, no vulneró normativa tributaria alguna, por lo que solicitó se se revoque la Resolución de Alzada.

El Superintendente Tributario General, luego de revisados los antecedentes, resolvió CONFIRMAR la Resolución de Alzada, la que a su vez, confirmó la Resolución Sancionatoria emitida por la Administración Tributaria (SIN).

“En la legislación tributaria boliviana, el num. 5 del art. 160 de la Ley 2492 (CTB), establece que son contravenciones tributarias el Incumplimiento de otros deberes formales; asimismo el art. 162-I de la citada Ley 2492 (CTB) dispone que ‘el que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el presente Código, disposiciones legales tributarias y demás disposiciones normativas reglamentarias, será sancionado con una multa que irá desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFV) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000.- UFV). La sanción para cada una de las conductas contraventoras se establecerá en esos límites mediante norma reglamentaria’.”

(…)

“En este sentido en el marco legal previsto en los arts. 64 y 162 de la Ley 2492 (CTB) y 40 del DS 27310, el 14 de septiembre de 2005 el sujeto activo emitió la Resolución Normativa de Directorio 10-0029-05, que en su art. 4, establece que los empleadores o Agentes de Retención deberán consolidar la información electrónica proporcionada por sus dependientes, utilizando el software RC-IVA (Da-Vinci) Agentes de Retención, y remitir mensualmente al SIN mediante el sitio web (www.impuestos.gov.bo) de Impuestos Nacionales o presentar el medio magnético respectivo en la Gerencia Distrital o GRACO de su jurisdicción, en la misma fecha de presentación del Formulario 98.

Asimismo, el art. 5 de la citada RND 10-0029-05, establece que los Agentes de Retención que no cumplan con la obligación de informar mediante el ‘Software RC-IVA (Da Vinci) Agentes de Retención’, serán sancionados conforme al art. 162 de la Ley 2492 (CTB), y el num. 4.3 del Anexo A de la RND 10-0021-2004, de 11 de agosto de 2004. La vigencia según la Disposición Final Primera de la mencionada RND 10-0029-05, para GRACOS y RESTO, se dio a partir del período diciembre 2005, a ser declarada en enero de 2006.

Por lo tanto, SINEC, en calidad de Agente de Retención, tenía la obligación de presentar la información consolidada correspondiente a sus dependientes a través del software Da Vinci a partir del período diciembre de 2005, ya que el ser Agente de Retención no le impide ni le exime de presentar información a la Administración Tributaria cuando corresponda; es decir, cuando se establezca la obligación mediante norma administrativa de carácter general, y en caso de incumplimiento es correcto que se le aplique la sanción prevista en la misma RND 10-0029-05, que a su vez hace referencia a la RND 10-0021-2004, de 11 de agosto de 2004, en cuanto al monto de la sanción.” (FTJ IV.3.1. vi. viii. ix. y x.)

-Art. 160 num.5 y 162 de la Ley 2492
-Art. 4 de la RND 10-0029-05
-Art. 5 de la RND 10-0029-05

El precedente tributario contenido en la AGIT-RJ-0164/2009 se reitera en la(s) siguiente(s) Resolución(es) Jerárquica(s):