Ficha Analítica del Precedente Tributario

Doctrina Tributaria: Tipo de Precedente:
PrecedencialFundador
Número de Resolución Jerárquica: Fecha de Resolución Jerárquica:
AGIT-RJ-1438/2015 10/08/2015
Recurso de Alzada AIT: Tribunal Supremo de Justicia: Tribunal Constitucional:
RA: ARIT-LPZ/RA/0430/2015
Fecha: 11/05/2015
TSJ:
Fecha:
TC:
Fecha:
Descriptores y Restrictores:

- DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O MATERIAL
   - Ilícitos Tributarios CTB (Ley 2492)
     - Contravenciones Tributarias STG-RJ/0020/2006
       - Servicio de Impuestos Nacionales
         - Clasificación por Tipo de Contravención
           - Omisión de Pago
             - Consumación por beneficiarse indebidamente con Crédito Fiscal AGIT-RJ/1438/2015

Máxima:

De conformidad a lo previsto en el Artículo 165 de la Ley N° 2492 (CTB) incurre en Omisión de Pago el que por acción u omisión no pague o pague de menos la deuda tributaria u obtenga indebidamente beneficios, correspondiendo la sanción del cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda tributaria; en ese sentido, es correcta la calificación de la conducta por Omisión de Pago cuando el contribuyente no demuestra fehacientemente la vinculación, procedencia y cuantía de los Créditos Fiscales contenidos en las facturas depuradas, beneficiándose indebidamente con el Crédito Fiscal contenido en las mismas, incumpliendo lo previsto en los Numerales 4 y 5 del Artículo 70 de la Ley N° 2492 (CTB) y Artículo 8 de la Ley N° 843 (TO).

Supuestos fácticos [Problema(s) jurídico(s)]:

En un recurso jerárquico, el Sujeto Pasivo impugnó la Resolución del Recurso de Alzada, señalando que se vulneró el Principio de Seguridad Jurídica, puesto que al momento de realizar la compra no tiene la obligación de verificar si sus proveedores se encuentran correctamente registrados ante el Sujeto Activo de la obligación tributaria; y sin embargo la Instancia de Alzada confirmó la Resolución Determinativa emitida por la Administración Tributaria (SIN) dentro de un Procedimiento de Verificación, añade que, la conducta no se subsume en el ilícito tributario de Omisión de Pago; por lo que solicitó se revoque la Resolución del Recurso de Alzada.

Resolución (Decisión):

El Director Ejecutivo de la Autoridad General de Impugnación Tributaria, luego de revisados los antecedentes, resolvió CONFIRMAR la Resolución del Recurso de Alzada la que a su vez confirmó la Resolución Determinativa emitida por la Administración Tributaria (SIN).

Precedente Tributario (ratio decidendi):

“Con relación a la Omisión de Pago, el Artículo 165 de la Ley N° 2492 (CTB), establece que el que por acción u omisión no pague o pague de menos la deuda tributaria u obtenga indebidamente beneficios, será sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda tributaria; reglamentariamente, el Artículo 42 del Decreto Supremo N° 27310 (RCTB) establece que la multa por Omisión de Pago se calculará con base en el tributo omitido determinado a la fecha de vencimiento, expresado en UFV.

En el presente caso, siendo que el contribuyente no demostró fehacientemente la vinculación, procedencia y cuantía de los Créditos Fiscales contenidos en las facturas depuradas, incumpliendo lo previsto en los Numerales 4 y 5 del Artículo 70 de la Ley N° 2492 (CTB) y Articulo 8 de la Ley N° 843 (TO), resulta evidente que se benefició indebidamente con el Crédito Fiscal contenido en las mismas, aspecto que no fue desvirtuado en ninguna instancia, siendo que la carga de la prueba, conforme el Artículo 76 de la Ley N° 2492 (CTB), le correspondía al Sujeto Pasivo, motivo por cual esta instancia Jerárquica debe confirmar la calificación de la conducta por Omisión de Pago por el IVA, en concordancia con lo resuelto por la instancia de Alzada.” (FTJ IV.4.6. iii. y iv.).

Normas sustantivas o procesales objeto de interpretación:


-Arts. 70 Num. 4 y 5, 165 de la Ley N° 2492 (CTB)
-Art. 8 de la Ley N° 843 (TO)

Ubicación contextualizada del precedente tributario administrativo:

El precedente tributario contenido en la AGIT-RJ-1438/2015 tiene como antecedentes la(s) siguiente(s) Resolución(es) Jerárquica(s):

Resolución JerárquicaEmisión RJFTJResolución AlzadaEmisión RATribunal ConstitucionalEmisión TCTribunal Supremo de JusticiaEmisión TSJ
AGIT-RJ-0489/201506/04/2015(FTJ IV.4.3. iii.) ARIT-SCZ/RA 0133/201505/01/2015
AGIT-RJ-1041/201516/06/2015(FTJ IV.4.5. ii. y iii.) ARIT-CBA/RA 0233/201523/03/2015
AGIT-RJ-1158/201514/07/2015(FTJ IV.4.3. iv. y vii.) ARIT-SCZ/RA 0335/201506/04/2015
AGIT-RJ-1179/201520/07/2015(FTJ IV.4.4. v. y vi.) ARIT-CBA/RA 0208/201502/03/2015 S-0030-2018-S2 06/04/2018
AGIT-RJ-1182/201520/07/2015(FTJ IV.4.5. ii. y iii.) ARIT-CBA/RA 0367/201425/09/2014 S-0127-2017-S1 03/10/2017
AGIT-RJ-1181/201520/07/2015(FTJ IV.4.5. ii. y iii.) ARIT-CBA/RA 0366/201425/09/2014
AGIT-RJ-1360/201528/07/2015(FTJ IV.4.5. i. y ii.) ARIT-LPZ/RA 0433/201511/05/2015

y, se reitera en la(s) siguiente(s) Resolución(es) Jerárquica(s):
Resolución JerárquicaEmisión RJFTJResolución AlzadaEmisión RATribunal ConstitucionalEmisión TCTribunal Supremo de JusticiaEmisión TSJ
AGIT-RJ-0192/201503/02/2015(FTJ IV.4.4. ii. y iii.) ARIT-SCZ/RA 0656/201410/11/2014
AGIT-RJ-0936/201519/05/2015(FTJ IV.4.4. ii. y iii.) ARIT-SCZ/RA 0246/201523/02/2015
AGIT-RJ-1138/201506/07/2015(FTJ IV.4.3. iv.) ARIT-LPZ/RA 0341/201520/04/2015
AGIT-RJ-1399/201503/08/2015(FTJ IV.4.3. ii. y iii.) ARIT-LPZ/RA 0374/201527/04/2015
AGIT-RJ-1826/201526/10/2015(FTJ IV.4.5. iii. iv. y v.) ARIT-LPZ/RA 0640/201503/08/2015
AGIT-RJ-1997/201507/12/2015(FTJ IV.4.3. iv.) ARIT-LPZ/RA 0725/201507/09/2015
AGIT-RJ-0018/201604/01/2016(FTJ IV.4.2. xvii. xviii. xix. xxi. xxii. xxiii. xxiv. xxv. xxvi. y xxvii.) ARIT-CBA/RA 0826/201519/10/2015
AGIT-RJ-0052/201618/01/2016(FTJ IV.3.4. iii.) ARIT-CHQ/RA 0286/201503/11/2015 S-0031-2018-S1 05/04/2018
AGIT-RJ-0265/201615/03/2016(FTJ IV.4.4. ii. y iiii.) ARIT-CBA/RA 0949/201517/12/2015
AGIT-RJ-0388/201618/04/2016(FTJ IV.4.4. ii. y iii.) ARIT-CBA/RA 0032/201601/02/2016
AGIT-RJ-0514/201617/05/2016(FTJ IV.4.3. ii. y iii.) ARIT-LPZ/RA 0147/201622/02/2016
AGIT-RJ-0675/201622/06/2016(FTJ IV.4.4. i. ii. y iii.) ARIT-LPZ/RA 0274/201604/04/2016
AGIT-RJ-0669/201622/06/2016(FTJ IV.4.4. i. ii. y iii.) ARIT-LPZ/RA 0275/201604/04/2016
AGIT-RJ-0847/201625/07/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0224/201603/05/2016
AGIT-RJ-0873/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0262/201606/05/2016
AGIT-RJ-0879/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0261/201606/05/2016
AGIT-RJ-0880/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0264/201606/05/2016
AGIT-RJ-0881/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0296/201606/05/2016
AGIT-RJ-0882/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0234/201606/05/2016
AGIT-RJ-0883/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0235/201606/05/2016
AGIT-RJ-0884/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0266/201606/05/2016
AGIT-RJ-0885/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0275/201606/05/2016
AGIT-RJ-0886/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0295/201606/05/2016
AGIT-RJ-0888/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0269/201606/05/2016
AGIT-RJ-0889/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0244/201606/05/2016
AGIT-RJ-0890/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0243/201606/05/2016
AGIT-RJ-0891/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0242/201606/05/2016
AGIT-RJ-0893/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0259/201606/05/2016
AGIT-RJ-0894/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0291/201606/05/2016
AGIT-RJ-0895/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0257/201605/05/2016
AGIT-RJ-0896/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0265/201606/05/2016
AGIT-RJ-0897/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0247/201606/05/2016
AGIT-RJ-0898/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0276/201606/05/2016
AGIT-RJ-0899/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0268/201606/05/2016
AGIT-RJ-0900/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0267/201606/05/2016
AGIT-RJ-0901/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0263/201606/05/2016
AGIT-RJ-0902/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0236/201606/05/2016
AGIT-RJ-0903/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0237/201606/05/2016
AGIT-RJ-0904/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0238/201606/05/2016
AGIT-RJ-0905/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0239/201606/05/2016
AGIT-RJ-0906/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0240/201606/05/2016
AGIT-RJ-0907/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0241/201606/05/2016
AGIT-RJ-0908/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0246/201606/05/2016
AGIT-RJ-0909/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0248/201606/05/2016
AGIT-RJ-0910/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0270/201606/05/2016
AGIT-RJ-0911/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0245/201606/05/2016
AGIT-RJ-0912/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0249/201606/05/2016
AGIT-RJ-0913/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0250/201606/05/2016
AGIT-RJ-0914/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0271/201606/05/2016
AGIT-RJ-0915/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0272/201606/05/2016
AGIT-RJ-0916/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0273/201606/05/2016
AGIT-RJ-0917/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0274/201606/05/2016
AGIT-RJ-0918/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0251/201606/05/2016
AGIT-RJ-0919/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0252/201606/05/2016
AGIT-RJ-0920/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0253/201606/05/2016
AGIT-RJ-0921/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0254/201606/05/2016
AGIT-RJ-0922/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0255/201606/05/2016
AGIT-RJ-0923/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0256/201606/05/2016
AGIT-RJ-0924/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0297/201606/05/2016
AGIT-RJ-0925/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0277/201606/05/2016
AGIT-RJ-0926/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0288/201606/05/2016
AGIT-RJ-0928/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0293/201606/05/2016
AGIT-RJ-0929/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0287/201606/05/2016
AGIT-RJ-0930/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0289/201606/05/2016
AGIT-RJ-0931/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0290/201606/05/2016
AGIT-RJ-0932/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0285/201606/05/2016
AGIT-RJ-0933/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0292/201606/05/2016
AGIT-RJ-0934/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0278/201606/05/2016
AGIT-RJ-0935/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0279/201606/05/2016
AGIT-RJ-0936/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0286/201606/05/2016
AGIT-RJ-0937/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0260/201606/05/2016
AGIT-RJ-0938/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0280/201606/05/2016
AGIT-RJ-0939/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0281/201606/05/2016
AGIT-RJ-0940/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0282/201606/05/2016
AGIT-RJ-0941/201602/08/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0283/201606/05/2016
AGIT-RJ-0965/201609/08/2016(FTJ IV.4.4. ii. y iii.) ARIT-CBA/RA 0300/201616/05/2016
AGIT-RJ-0943/201609/08/2016(FTJ IV.4.4. ii. y iii.) ARIT-CBA/RA 0301/201616/05/2016
AGIT-RJ-0970/201609/08/2016(FTJ IV.4.4. ii. y iii.) ARIT-CBA/RA 0298/201616/05/2016
AGIT-RJ-0978/201609/08/2016(FTJ IV.4.4. ii. y iii.) ARIT-CBA/RA 0304/201616/05/2016
AGIT-RJ-0974/201609/08/2016(FTJ IV.4.4. ii. y iii.) ARIT-CBA/RA 0302/201616/05/2016
AGIT-RJ-0975/201609/08/2016(FTJ IV.4.4. ii. y iii.) ARIT-CBA/RA 0303/201616/05/2016
AGIT-RJ-0977/201609/08/2016(FTJ IV.4.4. ii. y iii.) ARIT-CBA/RA 0312/201616/05/2016
AGIT-RJ-0979/201609/08/2016(FTJ IV.4.4. ii. y iii.) ARIT-CBA/RA 0305/201616/05/2016
AGIT-RJ-1117/201612/09/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0372/201607/07/2016
AGIT-RJ-1104/201612/09/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0365/201604/07/2016
AGIT-RJ-1260/201624/10/2016(FTJ IV.4.4. iii. iv. v. y vi.; 4.5. iii. iv. v. vi. y vii.) ARIT-LPZ/RA 0679/201608/08/2016
AGIT-RJ-1435/201614/11/2016(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0529/201623/08/2016
AGIT-RJ-0052/201724/01/2017(FTJ IV.4.6. ii. y iii.) ARIT-SCZ/RA 0656/201628/10/2016
AGIT-RJ-0295/201727/03/2017(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0009/201709/01/2017
AGIT-RJ-0404/201710/04/2017(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0026/201712/01/2017
AGIT-RJ-0403/201710/04/2017(FTJ IV.4.3. ii. y iii.) ARIT-CBA/RA 0027/201712/01/2017
AGIT-RJ-0413/201717/04/2017(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0017/201712/01/2017
AGIT-RJ-0427/201717/04/2017(FTJ IV.4.5. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0048/201730/01/2017
AGIT-RJ-0422/201717/04/2017(FTJ IV.4.5. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0057/201731/01/2017
AGIT-RJ-0426/201717/04/2017(FTJ IV.4.4. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA 0018/201712/01/2017
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