Ficha Analítica del Precedente Tributario

Doctrina Tributaria: Tipo de Precedente:
PrecedencialFundador
Número de Resolución Jerárquica: Fecha de Resolución Jerárquica:
AGIT-RJ-0437/2009 04/12/2009
Recurso de Alzada AIT: Tribunal Supremo de Justicia: Tribunal Constitucional:
RA: ARIT-SCZ/RA/0135/2009
Fecha: 22/09/2009
TSJ: S-0357-2015
Fecha: 21/07/2015
TC:
Fecha:
Descriptores y Restrictores:

- DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O MATERIAL
   - Ilícitos Tributarios CTB (Ley 2492)
     - Contravenciones Tributarias STG-RJ/0020/2006
       - Servicio de Impuestos Nacionales
         - Formas de Extinción de la Sanción Tributaria
           - Prescripción
             - Cómputo
               - Interrupción
                 - Ausencia de causales de interrupción para imponer sanciones AGIT-RJ/0437/2009

Máxima:

La notificación con la Resolución Determinativa o la Resolución Sancionatoria, cuando la acción de la Administración Tributaria para imponer sanciones ya se encontraba prescrita, en el marco de lo previsto en el Artículo 59 de la Ley 2492 de 2 de agosto de 2003 (CTB), no interrumpe el cómputo de la prescripción dispuesto por el Artículo 60, de conformidad con lo establecido en el Artículo 61, más aún si conforme a lo dispuesto por el Artículo 154-I, todos de la referida ley, no se evidencian causales de suspensión o interrupción del curso de la precripción.

Supuestos fácticos [Problema(s) jurídico(s)]:

En un recurso jerárquico la Administración Tributaria (SIN) impugnó la Resolución del Recurso de Alzada, señalando que en el marco del DS 27874 y la Disposición Transitoria del DS 27310 (RCTB), cuya constitucionalidad ha sido declarada en la SC 28/2005; sin embargo, esa instancia ha revocado parcialmente la Resolución Determinativa emitida por la Administración Tributaria dentro de un Procedimiento de Verificación del Crédito Fiscal del IVA; sin considerar, que la norma sustantiva aplicable para el análisis de la prescripción es la Ley 1340 (CTb), que estuvo vigente hasta el período octubre 2003, y que la retroactividad normada en el art. 150 de la Ley 2492 (CTB), es aplicable únicamente a los ilícitos tributarios, entendidos como los delitos tributarios, no así a las sanciones por concepto de contravenciones tributarias como la evasión u omisión de pago, aplicación respaldada por el DS 25350, que establece que las normas se interpretan de acuerdo al título y capítulo en la que se encuentren y el DS 27310 (RCTB) citado, por lo que solicitó se revoque parcialmente la Resolución de Alzada y se confirme la Resolución Determinativa.

Resolución (Decisión):

El Director Ejecutivo General, luego de revisados los antecedentes, resolvió CONFIRMAR la Resolución de Alzada, la que a su vez, revocó parcialmente la Resolución Determinativa de la Administración Tributaria (SIN).

Precedente Tributario (ratio decidendi):

“(…) el procedimiento de verificación se efectuó al período fiscal octubre 2003, cuyo vencimiento de pago se produjo al mes siguiente, es decir en noviembre de 2003, en vigencia plena de la Ley 2492 (CTB), por lo que el análisis de los términos de la prescripción debe ser realizado en el marco de los arts. 59, nums. 2 y 3 y 154-I de la Ley 2492 (CTB), que establecen el término de cuatro (4) años para que prescriban las acciones de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria como para imponer las sanciones administrativas.”

“(…) los arts. 60 y 61 de la Ley 2492 (CTB) establecen que el término de la prescripción se computará desde el 1 de enero del año calendario siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del período de pago respectivo. La prescripción se interrumpe por a) La notificación al sujeto pasivo con la Resolución Determinativa. b) El reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del sujeto pasivo o tercero responsable, o por la solicitud de facilidades de pago. Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse nuevamente el término a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se produjo la interrupción. En cuanto a la suspensión el art. 62 de la misma Ley indica dos causales: la notificación de inicio de fiscalización individualizada en el contribuyente que se inicia en la fecha de la notificación respectiva y se extiende por seis (6) meses y la interposición de recursos administrativos o procesos judiciales por parte del contribuyente.”

(…)

“En cuanto al cómputo de la prescripción de la obligación como de la sanción del IVA correspondiente al período octubre de 2003, cuyo vencimiento para el pago fue al mes siguiente -noviembre de 2003-, de conformidad con el art. 60-I de la Ley 2492 (CTB), éste se inició a partir del 1 de enero del año siguiente a dicho vencimiento, es decir a partir del 1 de enero de 2004 y concluyó el 31 de diciembre de 2007, y siendo que la Administración Tributaria notificó el 29 de junio de 2009, con la Resolución Determinativa Nº 17-000222-09, de 23 de junio de 2009 (…), se establece que dicho acto no interrumpe el término de prescripción porque fue notificada cuando la acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria así como para imponer sanciones por la infracción tributaria de evasión fiscal por el IVA octubre de 2003, ya se encontraba prescrita, (…).” (FTJ IV. 3.1 iv. v. y x.)

Normas sustantivas o procesales objeto de interpretación:


-Arts. 59, 60, 61 y 154-I de la Ley 2492 (CTB)

Ubicación contextualizada del precedente tributario administrativo:

El precedente tributario contenido en la AGIT-RJ-0437/2009 se reitera en la(s) siguiente(s) Resolución(es) Jerárquica(s):

Resolución JerárquicaEmisión RJFTJResolución AlzadaEmisión RATribunal ConstitucionalEmisión TCTribunal Supremo de JusticiaEmisión TSJ
AGIT-RJ-0245/201014/07/2010(FTJ IV.3.2. v. vii. ix. x. xi. y xii.) ARIT-LPZ/RA/0168/201003/05/2010
AGIT-RJ-0532/201024/11/2010(FTJ IV.4.2. ii. y ix.) ARIT-CBA/RA/0148/201002/09/2010
AGIT-RJ-0181/201117/03/2011(FTJ IV.3.1. vii. y viii.) ARIT-SCZ/RA/0008/201114/01/2011 S-0626-2015 10/12/2015
AGIT-RJ-0199/201128/03/2011(FTJ IV. 3.1. xi. y xii.) ARIT-SCZ/RA/0016/201121/01/2011 S-0609-2015 10/12/2015
AGIT-RJ-0200/201128/03/2011(FTJ IV.3.1. viii. ix. x. xi. y xii.) ARIT-SCZ/RA/0017/201121/01/2011
AGIT-RJ-0663/201622/06/2016(FTJ IV.3.2. ix. x. y xi.) ARIT-LPZ/RA 0261/201628/03/2016
AGIT-RJ-0860/201602/08/2016(FTJ IV.3.1. viii. ix. x. xi. xii. xiii. xiv. y xv.) ARIT-SCZ/RA 0274/201616/05/2016
AGIT-RJ-0875/201602/08/2016(FTJ IV.4.2. vi. vii. ix. x. xi. y xii.) ARIT-LPZ/RA 0396/201609/05/2016
AGIT-RJ-0993/201615/08/2016(FTJ IV.4.3. vi. vii. viii. ix. x. xi. xii. y xiii.) ARIT-CBA/RA 0322/201620/05/2016
AGIT-RJ-1223/201610/10/2016(FTJ IV.4.1. xvii. y xviii.) ARIT-LPZ/RA 0525/201618/07/2016
AGIT-RJ-0083/201730/01/2017(FTJ IV.3.2. vii. viii. ix. x. xi. y xiv.) ARIT-SCZ/RA 0689/201614/11/2016
AGIT-RJ-1776/201719/12/2017(FTJ IV.3.2. iii. iv. v. y vi.) ARIT-SCZ/RA 0531/201721/09/2017
AGIT-RJ-0302/201816/02/2018(FTJ IV.3.1. xvii. xviii. xix. xx. xxi. y xxiii.) ARIT-SCZ/RA 0759/201717/11/2017
AGIT-RJ-0449/201806/03/2018(FTJ IV.4.3. iv. v. vi. vii. viii. y ix.) ARIT-SCZ/RA 0845/201715/12/2017
AGIT-RJ-0983/201830/04/2018(FTJ IV.3.2. ix. x. xi. y xii.) ARIT-LPZ/RA 0057/201829/01/2018
AGIT-RJ-1049/201807/05/2018(FTJ IV.4.1. xx. xxi. y xxii.) ARIT-LPZ/RA 0131/201805/02/2018
AGIT-RJ-1250/201828/05/2018(FTJ IV.3.1. vii. viii. y ix.) ARIT-SCZ/RA 0245/201812/03/2018
AGIT-RJ-1282/201828/05/2018(FTJ IV.4.2. viii. ix. x. y xi.) ARIT-SCZ/RA 0189/201819/02/2018
AGIT-RJ-1337/201804/06/2018(FTJ IV.4.3. xi. xii. xiii. xiv. y xv.) ARIT-LPZ/RA 0130/201805/02/2018
AGIT-RJ-1409/201812/06/2018(FTJ IV.4.3. xi. xii. y xiii.) ARIT-CHQ/RA 0127/201821/03/2018
AGIT-RJ-1457/201819/06/2018(FTJ IV.4.2. iv. v. y vi.) ARIT-SCZ/RA 0247/201812/03/2018
AGIT-RJ-1619/201809/07/2018(FTJ IV.4.2. x. xi. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-SCZ/RA 0362/201212/10/2012
AGIT-RJ-1620/201809/07/2018(FTJ IV.4.2. x. xi. xii. xiii. xiv. y xvi.) ARIT-SCZ/RA 0363/201212/10/2012
AGIT-RJ-1621/201809/07/2018(FTJ IV.4.2. x. xi. xii. xiii. xiv. xv. y xvii.) ARIT-SCZ/RA 0364/201212/10/2012
AGIT-RJ-1622/201809/07/2018(FTJ IV.4.2. x. xi. xii. xiii. xiv. xv. y xvii.) ARIT-SCZ/RA 0365/201212/10/2012
AGIT-RJ-1624/201809/07/2018(FTJ IV.4.2. x. xi. xii. xiii. xiv. xv. y xvii.) ARIT-SCZ/RA 0367/201212/10/2012
AGIT-RJ-1660/201810/07/2018(FTJ IV.4.2. ix. x. xi. y xiii.) ARIT-SCZ/RA 0353/201820/04/2018
AGIT-RJ-2209/201822/10/2018(FTJ IV.4.2. xxvi. y xxvii.) ARIT-LPZ/RA 0833/201708/08/2017
AGIT-RJ-2216/201822/10/2018(FTJ IV.4.1. [4.2.] xxvii. xxviii. y xxxii.) ARIT-LPZ/RA 0835/201708/08/2017
AGIT-RJ-2278/201805/11/2018(FTJ IV.4.2. xxvii. xxviii. y xxxii.) ARIT-LPZ/RA 0832/201708/08/2017
AGIT-RJ-2279/201805/11/2018(FTJ IV.4.2.xiv.xv.xvi.xvii.xviii.xix.xx.xxi.xxii.xxiii.xiv.xxv.xxvi) ARIT-LPZ/RA 0834/201708/08/2017
AGIT-RJ-2279/201805/11/2018(FTJ IV.4.2. xxvi. xxvii. y xxxii.) ARIT-LPZ/RA 0834/201708/08/2017
AGIT-RJ-2280/201805/11/2018(FTJ IV.4.2. xvii. y xviii.) ARIT-LPZ/RA 0836/201708/08/2017
AGIT-RJ-2300/201805/11/2018(FTJ IV.4.2. xxviii. xxix. y xxxv.) ARIT-LPZ/RA 1189/201730/10/2017
AGIT-RJ-2301/201805/11/2018(FTJ IV.4.1. vii. viii. ix. x. xi. y xiii.) ARIT-SCZ/RA 0638/201827/08/2018
AGIT-RJ-2513/201810/12/2018(FTJ IV.4.2. xii. xiii. y xiv.) ARIT-SCZ/RA 0752/201808/10/2018
AGIT-RJ-2547/201818/12/2018(FTJ IV.4.2. x. xi. xii. xiii. y xiv.) ARIT-SCZ/RA 0751/201808/10/2018
AGIT-RJ-0033/201914/01/2019(FTJ IV.4.1. viii. ix. y x.) ARIT-SCZ/RA 0801/201829/10/2018