Ficha Analítica del Precedente Tributario

Doctrina Tributaria: Tipo de Precedente:
PrecedencialFundador
Número de Resolución Jerárquica: Fecha de Resolución Jerárquica:
AGIT-RJ-0044/2010 28/01/2010
Recurso de Alzada AIT: Tribunal Supremo de Justicia: Tribunal Constitucional:
RA: ARIT-LPZ/RA/0373/2009
Fecha: 03/11/2009
TSJ:
Fecha:
TC:
Fecha:
Descriptores y Restrictores:

- DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O MATERIAL
   - Ilícitos Tributarios CTB (Ley 2492)
     - Contravenciones Tributarias STG-RJ/0020/2006
       - Servicio de Impuestos Nacionales
         - Reducción de Sanciones
           - Pago de la deuda tributaria posterior a la notificación con el PET y antes de la notificación con la Resolución Sancionatoria genera reducción de sanción en un 80% AGIT-RJ/0044/2010

Máxima:

De conformidad con el numeral 1 del Artículo 156 de la Ley 2492 de 2 de agosto de 2003; y, el Artículo 13-1-a) de la RND 10-0037-07 de 14 de diciembre de 2007, corresponde la reducción de sanciones en un ochenta por ciento (80%), cuando el pago de la deuda tributaria haya sido realizado después de cualquier notificación y antes de la notificación con la Resolución Sancionatoria; por otro lado, si la deuda tributaria se cancela una vez que se notifique al sujeto pasivo o tercero responsable con el Proveído que da inicio a la ejecución tributaria (declaraciones juradas con inexistencia de pago o pagadas parcialmente) y antes de la notificación con la Resolución Sancionatoria, también corresponde la cancelación de la sanción sólo hasta un veinte por ciento (20%) del tributo omitido expresado en UFV.

Supuestos fácticos (Problema(s) jurídico(s):

En un recurso jerárquico, el sujeto pasivo impugnó la Resolución del Recurso de Alzada, por considerar que el art. 165 de la Ley 2492 (CTB) refiere a la aplicación de una sanción por omisión de pago de manera automática, que es la regla, pero que ésta tiene una excepción contenida en el art. 157 del citado cuerpo legal referida al arrepentimiento eficaz, cuyo detalle se halla contenido en el art. 39 del DS 27310 (RCTB). Sin embargo, la Instancia de Alzada confirmó la Resolución Sancionatoria emitida por la Administración Tributaria (SIN) dentro de un Procedimiento de Ejecución Tributaria, sin considerar que conforme el art. 94-II de la Ley 2492 (CTB), la declaración jurada no pagada debe ser ejecutada sin procedimiento de determinación, y que el único actuado de requerimiento de pago de deudas provenientes de Declaraciones Juradas no pagadas, es el Proveído de Ejecución Tributaria conforme el art. 108-6 de la misma Ley, y al no haber emitido el SIN dicho Proveído, se entiende que no existe requerimiento alguno, por lo tanto el pago efectuado antes del requerimiento le libera de la sanción conforme el art. 157 de la Ley 2492 (CTB), por lo que solicitó se revoque la Resolución de Alzada.

Resolución (Decisión):

La Autoridad General de Impugnación Tributaria, luego de revisados los antecedentes, resolvió REVOCAR parcialmente la Resolución de Alzada, la que a su vez, confirmó la Resolución Sancionatoria emitida por la Administración Tributaria (SIN).

Precedente Tributario(ratio decidendi):

“(… ) el art. 156 num. 1 de la Ley 2492 (CTB), en cuanto a las sanciones pecuniarias para ilícitos tributarios, sostiene que el pago de la deuda tributaria después de iniciada la fiscalización o efectuada cualquier notificación inicial o requerimiento de la Administración Tributaria y antes de la notificación con la, Resolución Determinativa o Sancionatoria determinará la reducción de la sanción aplicable en el ochenta (80%) por ciento. Del mismo modo el art. 13-I-a) de la RND 10-0037-07, establece que si la deuda tributaria (tributo omitido, intereses y multa por incumplimiento a deberes formales cuando corresponda) se cancela una vez que se notifique al sujeto pasivo o tercero responsable con el inicio del procedimiento de determinación (cualquier otra notificación o requerimiento de la Administración Tributaria), del procedimiento sancionador o el Proveído que dé inicio a la ejecución tributaria (declaraciones juradas con inexistencia de pago o pagadas parcialmente) y antes de la notificación con la Resolución Determinativa o Sancionatoria, la sanción alcanzará al veinte por ciento (20%) del tributo omitido expresado en UFV.”

“(…) siendo que el pago total de la Deuda Tributaria se efectuó el mismo día 2 de julio de 2008 (…), una vez que se notificó con el Proveído de Ejecución Tributaria, sin embargo, dicho pago se efectuó antes de la notificación con la Resolución Sancionatoria Nº 18-00065-09, de 07 de julio de 2009, la misma que sucedió sólo el 22 de julio de 2009.”

“En consecuencia, corresponde la aplicación del num. 1, art. 156 de la Ley 2492 (CTB) y art. 13-1-a) de la RND 10-0037-07, que disponen la reducción de sanciones en un ochenta por ciento (80%), cuando el pago de la deuda tributaria haya sido realizado después de cualquier notificación y antes de la notificación con la Resolución Sancionatoria, y que si la deuda tributaria se cancela una vez que se notifique al sujeto pasivo o tercero responsable con el Proveído que dé inicio a la ejecución tributaria (declaraciones juradas con inexistencia de pago o pagadas parcialmente) y antes de la notificación con la Resolución Sancionatoria, la sanción alcanzará al veinte por ciento (20%) del tributo omitido expresado en UFV, tal como ocurrió con la deuda autodeterminada por la contribuyente Magdalena Gutierrez Pacajes en la Declaración Jurada F. 400 Impuesto a las Transacciones del período julio de 2006.” (FTJ IV.3.1. ix. x. y xi.).

Normas sustantivas o procesales objeto de interpretación:


-Art. 156 Num. 1 de la Ley 2492 (CTB)
-Art. 13 Inc
-a) del Parágrafo I de la RDN 10-0037-07

Ubicación contextualizada del precedente tributario administrativo:

El precedente tributario contenido en la AGIT-RJ-0044/2010 se reitera en la(s) siguiente(s) Resolución(es) Jerárquica(s):

Resolución JerárquicaEmisión RJFTJResolución AlzadaEmisión RATribunal ConstitucionalEmisión TCTribunal Supremo de JusticiaEmisión TSJ
AGIT-RJ-0621/201203/08/2012(FTJ IV.3.1. xvi. xvii. y xviii.) ARIT-LPZ/RA/0367/201214/05/2012 S-0195-2014 15/09/2014
AGIT-RJ-0670/201213/08/2012(FTJ IV.4.2. xvi. xvii. xviii. y xix.) ARIT-LPZ/RA/0298/201216/04/2012 S-0122-2016 30/03/2016
AGIT-RJ-1164/201210/12/2012(FTJ IV.3.2. xi. xii. xiv. y xv.) ARIT-LPZ/RA/0769/201224/09/2012
AGIT-RJ-1226/201226/12/2012(FTJ IV.4.3. v. vi. vii. y viii..) ARIT-LPZ/RA/0772/201224/09/2012 S-0241-2016 14/06/2016
AGIT-RJ-0470/201315/04/2013(FTJ IV.4.2. xii. xiii. y xv.) ARIT-LPZ/RA/0060/201328/01/2013 S-0425-2016 19/09/2016
AGIT-RJ-0696/201303/06/2013(FTJ IV. 4.2. xii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-LPZ/RA/0153/201304/03/2013 S-0499-2016 07/11/2016
AGIT-RJ-0747/201311/06/2013(FTJ IV.3.1. x. xi. xii. xiii. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0094/201308/03/2013
AGIT-RJ-0746/201311/06/2013(FTJ IV.3.1. x. xi. xii. xiii. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0093/201308/03/2013
AGIT-RJ-0748/201311/06/2013(FTJ IV.3.1. x. xi. xii. xiii. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0095/201308/03/2013
AGIT-RJ-0836/201318/06/2013(FTJ IV. 3.1. ix. xi. y xii.) ARIT-LPZ/RA/0249/201301/04/2013
AGIT-RJ-0837/201318/06/2013(FTJ IV.3.1. ix. x. xi. xii. y xiii.) ARIT-LPZ/RA/0250/201301/04/2013
AGIT-RJ-1241/201329/07/2013(FTJ IV. 4.1. xi. xii. xv. y xvi.) ARIT-SCZ/RA/0305/201326/04/2013
AGIT-RJ-1317/201307/08/2013(FTJ IV 3.2. vi. y viii.) ARIT-SCZ/RA/0374/201310/05/2013
AGIT-RJ-1920/201321/10/2013(FTJ IV.4.1. xiv. xv. xvi. xviii. y xix.) ARIT-LPZ/RA/0826/201305/08/2013 S-0325-2017 03/05/2017
AGIT-RJ-0070/201420/01/2014(FTJ IV.4.3. xii. xiii. xiv. xv. xvi. y xviii.) ARIT-SCZ/RA/0273/201326/04/2013 S-0392-2017 06/06/2017
AGIT-RJ-0073/201420/01/2014(FTJ IV.4.3. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-SCZ/RA/0271/201326/04/2013
AGIT-RJ-0069/201420/01/2014(FTJ IV.3.3. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-SCZ/RA/0270/201326/04/2013
AGIT-RJ-0067/201420/01/2014(FTJ IV. 4.3. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-SCZ/RA/0275/201326/04/2013
AGIT-RJ-0068/201420/01/2014(FTJ IV.3.3. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-SCZ/RA/0276/201326/04/2013
AGIT-RJ-0285/201427/02/2014(FTJ IV. 3.1. vi. vii. y viii.) ARIT-SCZ/RA/0807/201311/11/2013
AGIT-RJ-0450/201424/03/2014(FTJ IV 4.1. xxii. xxiv. xxv. y xxvi.) ARIT-CBA/RA/0592/201316/12/2013
AGIT-RJ-0451/201424/03/2014(FTJ IV. 4.1. xxiv. xxv. y xxvi.) ARIT-CBA/RA/0593/201316/12/2013
AGIT-RJ-0452/201424/03/2014(FTJ IV. 4.1. xxiv. xxv. y xxvi.) ARIT-CBA/RA/0594/201316/12/2013
AGIT-RJ-0453/201424/03/2014(FTJ IV. 4.1. xxiv. xxv. y xxvi.) ARIT-CBA/RA/0595/201316/12/2013
AGIT-RJ-0454/201424/03/2014(FTJ IV. 4.1. xxiv. xxv. y xxvi.) ARIT-CBA/RA/0596/201316/12/2013
AGIT-RJ-0455/201424/03/2014(FTJ IV. 4.1. xxiv. xxv. y xxvi.) ARIT-CBA/RA/0597/201316/12/2013
AGIT-RJ-0456/201424/03/2014(FTJ IV. 4.1. xxiv. xxv. y xxvi.) ARIT-CBA/RA/0598/201316/12/2013
AGIT-RJ-0457/201424/03/2014(FTJ IV. 4.1. xxiv. xxv. y xxvi.) ARIT-CBA/RA/0599/201316/12/2013
AGIT-RJ-0449/201424/03/2014(FTJ IV.4.1. xxiv. xxv. y xxvi.) ARIT-CBA/RA/0591/201316/12/2013
AGIT-RJ-0607/201421/04/2014(FTJ IV.4.3. ix. x. y xi.) ARIT-LPZ/RA/0064/201420/01/2014
AGIT-RJ-0998/201407/07/2014(FTJ IV.4.3. xxvii. xxviii. xxix. y xxxii.) ARIT-LPZ/RA/0359/201421/04/2014
AGIT-RJ-1475/201427/10/2014(FTJ IV.4.2. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-LPZ/RA/0613/201411/08/2014
AGIT-RJ-1686/201416/12/2014(FTJ IV. 4.2. xiv. xv. xvi. xvii. xviii. xix. xx. xxi. xxii. y xxiii.) ARIT-LPZ/RA/0391/201428/04/2014
AGIT-RJ-0027/201505/01/2015(FTJ IV.4.1. xvi. xvii. xviii. xix. xx. xxi. xxii. xxiii. y xxiv.) ARIT-LPZ/RA 0769/201420/10/2014 S-0017-2016 04/04/2016
AGIT-RJ-0801/201619/07/2016(FTJ IV.4.1. viii. ix. x. xi. y xii.) ARIT-SCZ/RA 0211/201618/04/2016
AGIT-RJ-0802/201619/07/2016(FTJ IV.4.1. viii. ix. x. xi. y xii.) ARIT-SCZ/RA 0212/201618/04/2016
AGIT-RJ-0803/201619/07/2016(FTJ IV.4.1. viii. ix. x. xi. y xii.) ARIT-SCZ/RA 0213/201618/04/2016
AGIT-RJ-0804/201619/07/2016(FTJ IV.4.1. viii. ix. x. xi. y xii.) ARIT-SCZ/RA 0214/201618/04/2016
AGIT-RJ-0805/201619/07/2016(FTJ IV.4.1. viii. ix. x. xi. y xii.) ARIT-SCZ/RA 0215/201618/04/2016
AGIT-RJ-0806/201619/07/2016(FTJ IV.4.1. viii. ix. x. xi. y xii.) ARIT-SCZ/RA 0216/201618/04/2016
AGIT-RJ-0999/201615/08/2016(FTJ IV.4.1. xi. xii. xiii. xiv. xv. xvi. xvii. xviii. xix. y xxi.) ARIT-CBA/RA 0326/201627/05/2016