Ficha Analítica del Precedente Tributario

Doctrina Tributaria: Tipo de Precedente:
PrecedencialFundador
Número de Resolución Jerárquica: Fecha de Resolución Jerárquica:
STG/RJ/0380/2007 10/08/2007
Recurso de Alzada AIT: Tribunal Supremo de Justicia: Tribunal Constitucional:
RA: STR/SCZ/RA/0092/2007
Fecha: 17/05/2007
TSJ:
Fecha:
TC:
Fecha:
Descriptores y Restrictores:

- DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O MATERIAL
   - Ilícitos Tributarios CTB (Ley 2492)
     - Contravenciones Tributarias STG-RJ/0020/2006
       - Servicio de Impuestos Nacionales
         - Arrepentimiento Eficaz
           - Procede mediante el pago total de la deuda tributaria realizado con anterioridad a cualquier actuación de la administración tributaria (proveído de ejecución tributaria) STG-RJ/0380/2007

Máxima:

El arrepentimiento eficaz, previsto en el Artículo 157 de la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2003 (CTB) beneficiará al Sujeto Pasivo que pague la totalidad de la deuda tributaria con anterioridad a cualquier actuación de la Administración Tributaria, entre las cuales no sólo deben considerarse las inherentes al procedimiento sancionador sino también a la notificación con el Proveído de Ejecución Tributaria que se emite a efecto del cobro de la misma.

Supuestos fácticos (Problema(s) jurídico(s):

En un recurso jerárquico, el sujeto pasivo denunció que la instancia de alzada inobservó el art. 157 de la Ley 2492 (CTB), toda vez que omitió considerar que realizó el pago total de la deuda tributaria con anterioridad a que la Administración Tributaria realizará cualquier actuación, es decir que el procedimiento de sumario contravencional por omisión de pago, que es independiente, se inició después de tres meses de hallarse extinguida la obligación tributaria principal por el pago efectuado con anterioridad a la notificación del Auto Inicial del Sumario Contravencional, y confirmó la Resolución Sancionatoria emitida por la Administración Tributaria (SIN), sin considerar que la sanción por omisión de pago que se le impuso quedó automáticamente extinguida de acuerdo con lo dispuesto por la norma inobservada, debiéndosele haber beneficiado con el arrepentimiento eficaz; por lo que solicitó se revoque totalmente la Resolución de Alzada.

Resolución (Decisión):

El Superintendente Tributario General, luego de revisados los antecedentes, resolvió CONFIRMAR la Resolución de Alzada, la que a su vez, confirmó la Resolución Sancionatoria emitida por la Administración Tributaria (SIN), con los siguientes fundamentos:

Precedente Tributario(ratio decidendi):

“Del análisis y compulsa de antecedentes administrativos se evidencia que el 28 de agosto de 2006, la Administración Tributaria notificó al contribuyente con el Proveído de Ejecución Tributaria, correspondiente a la Declaración Jurada presentada y no pagada del período mayo/2005, comunicando que al tercer día de dicha notificación se iniciaría la ejecución tributaria de la Declaración Jurada correspondiente, de conformidad a lo dispuesto por el art. 94 y num. 6 del art. 108 de la Ley 2492 (CTB). Empero, luego de haber transcurrido de manera superabundante el plazo concedido por la Administración Tributaria, el contribuyente, el 28 de septiembre de 2006, mediante Form. 1000, realizó el pago del importe autodeterminado, y al día siguiente solicitó a la Administración Tributaria la extinción de la obligación tributaria por pago total de adeudos, hecho que generó que la Administración Recurrida emita el Auto de Conclusión de Trámite, en el que aclaró que el cobro de la sanción, como componente de la deuda tributaria de conformidad con el art. 47 de la Ley 2492, sería exigido a través de un Sumario Contravencional por Omisión de Pago.

Corresponde indicar que la contravención tributaria por omisión de pago, en el presente caso, se generó de manera inmediata cuando el sujeto pasivo o tercero responsable incumplió con el pago de la Declaración Jurada que él autodeterminó, conforme el art. 94-II de la Ley 2492 (CTB); obligación que fue cumplida por el contribuyente de manera posterior a la actuación correspondiente a la notificación con el proveído de ejecución tributaria efectuada por la Administración Tributaria, actuación que imposibilita al contribuyente para beneficiarse con las prerrogativas establecidas por el art. 157 de la Ley 2492 (CTB).

Respecto al inicio del procedimiento sancionador, es preciso aclarar que la condición a la cual supedita el art. 157 de la Ley 2492 (CTB) es que se pague la totalidad de la deuda antes de cualquier actuación de la Administración Tributaria, dentro de las cuales se encuentra la notificación con el proveído de ejecución tributaria; y no como erradamente interpretó el contribuyente cuando alegó que el pago se efectuó antes de la notificación del Auto Inicial del Sumario Contravencional. (…).” (FTJ IV.3.1 v. vi. y vii.)

Normas sustantivas o procesales objeto de interpretación:


-Art. 157 de la Ley 2492 de 2 de agosto de 2003 (CTB)

Ubicación contextualizada del precedente tributario administrativo:

El precedente tributario contenido en la STG/RJ/0380/2007 se reitera en la(s) siguiente(s) Resolución(es) Jerárquica(s):

Resolución JerárquicaEmisión RJFTJResolución AlzadaEmisión RATribunal ConstitucionalEmisión TCTribunal Supremo de JusticiaEmisión TSJ
STG/RJ/0398/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0110/200717/05/2007
STG/RJ/0400/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0112/200717/05/2007
STG/RJ/0404/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0116/200717/05/2007
STG/RJ/0386/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0098/200717/05/2007
STG/RJ/0390/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0102/200717/05/2007
STG/RJ/0397/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0109/200717/05/2007
STG/RJ/0384/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0096/200717/05/2007
STG/RJ/0393/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0105/200717/05/2007
STG/RJ/0405/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0117/200717/05/2007
STG/RJ/0388/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0100/200717/05/2007
STG/RJ/0385/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0097/200717/05/2007
STG/RJ/0402/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0114/200717/05/2007
STG/RJ/0396/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0108/200717/05/2007
STG/RJ/0401/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0113/200717/05/2007
STG/RJ/0389/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0101/200717/05/2007
STG/RJ/0391/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0103/200717/05/2007
STG/RJ/0395/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0107/200717/05/2007
STG/RJ/0406/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0118/200717/05/2007
STG/RJ/0407/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0119/200717/05/2007
STG/RJ/0381/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0093/200717/05/2007
STG/RJ/0383/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0095/200717/05/2007
STG/RJ/0387/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0099/200717/05/2007
STG/RJ/0403/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0115/200717/05/2007
STG/RJ/0399/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0111/200717/05/2007
STG/RJ/0382/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0094/200717/05/2007
STG/RJ/0394/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0106/200717/05/2007
STG/RJ/0392/200710/08/2007(FTJ FTJ IV.3.1. iv. v.vi. y vii.) STR/SCZ/RA/0104/200717/05/2007
AGIT-RJ-0280/200919/08/2009(FTJ IV.3.1. vii. viii. y ix.) ARIT-SCZ/RA/0060/200904/05/2009
AGIT-RJ-0290/200921/08/2009(FTJ IV.3.1. vii. viii. y ix.) ARIT-SCZ/RA/0070/200921/05/2009
AGIT-RJ-0292/200921/08/2009(FTJ IV. 3.1. vii. viii. y ix.) ARIT-SCZ/RA/0072/200921/05/2009
AGIT-RJ-0289/200921/08/2009(FTJ IV.3.1. viii. ix. y x.) ARIT-SCZ/RA/0069/200921/05/2009 S-0080-2016 30/03/2016
AGIT-RJ-0291/200921/08/2009(FTJ IV.3.1. viii. ix. y x.) ARIT-SCZ/RA/0071/200921/05/2009
AGIT-RJ-0293/200921/08/2009(FTJ IV.3.1. vii. viii. y ix.) ARIT-SCZ/RA/0073/200921/05/2009
AGIT-RJ-0420/201108/07/2011(FTJ IV. 3.1. ix. xi. y xiv.) ARIT-LPZ/RA/0176/201111/04/2011
AGIT-RJ-0982/201615/08/2016(FTJ IV.3.1. xii. xiii. xiv. xv. xvi. y xvii.) ARIT-SCZ/RA 0195/201611/04/2016
AGIT-RJ-0984/201615/08/2016(FTJ IV.3.1. xii. xiii. xiv. xv. xvi. y xvii.) ARIT-SCZ/RA 0196/201611/04/2016