Ficha Analítica del Precedente Tributario

Doctrina Tributaria: Tipo de Precedente:
PrecedencialFundador
Número de Resolución Jerárquica: Fecha de Resolución Jerárquica:
STG/RJ/0532/2007 25/09/2007
Recurso de Alzada AIT: Tribunal Supremo de Justicia: Tribunal Constitucional:
RA: STR/CBA/RA/0093/2007
Fecha: 24/05/2007
TSJ:
Fecha:
TC:
Fecha:
Descriptores y Restrictores:

- DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O MATERIAL
   - Ilícitos Tributarios CTB (Ley 2492)
     - Contravenciones Tributarias STG-RJ/0020/2006
       - Servicio de Impuestos Nacionales
         - Clasificación por Tipo de Contravención
           - Omisión de Pago
             - Reducción de Sanciones
               - Procede en un 80% por el pago de la deuda tributaria antes de la notificación con la Resolución Determinativa STG-RJ/0532/2007

Máxima:

Para solicitar la reducción de sanción por ilícitos tributarios se deberá pagar previamente la deuda tributaria después de la fiscalización y antes de notificación con la Resolución Determinativa, para que proceda una reducción de sanción hasta el 80%, como lo disponen los arts. 156 de la Ley 2492 de 2 de agosto de 2003 (CTB) y 38 del DS 27310 de 9 de enero de 2004 (RCTB).

Supuestos fácticos (Problema(s) jurídico(s):

En un Recurso Jerárquico, la Administración Tributaria (SIN), denunció que la instancia de alzada, pretende aplicar el art. 156 de la Ley 2492 (STB) de mala forma, siendo que revocó parcialmente la Resolución Determinativa, emitida por la Administración Tributaria (SIN), dentro de un proceso de fiscalización, siendo que pretende la división de la deuda determinada en base a la reducción de sanción por períodos ya que la Resolución Determinativa establece que el sujeto pasivo no ha declarado la totalidad de sus ingresos, es por eso que no puede dividirse las deuda tributaria sin considerar como un todo el procedimiento determinativo, por lo que solicitó revocar la Resolución de Alzada.

Resolución (Decisión):

El Superintendente Tributario General, luego de revisados los antecedentes, resolvió REVOCAR totalmente la Resolución de Alzada, la que a su vez, revocó parcialmente la Resolución Determinativa emitida por la Administracion Tributaria (SIN).

Precedente Tributario(ratio decidendi):

“(…) en los arts. 156 de la Ley 2492 (CTB) y 38 del DS 27310, señala que la reducción de sanciones pecuniarias por ilícitos tributarios, tal es el caso de la contravención tributaria definida como omisión de pago, se reducirán en el 80%, cuando se efectúe el pago de la deuda tributaria después de iniciada la fiscalización o efectuada cualquier notificación inicial o requerimiento de la Administración Tributaria y antes de la notificación con la Resolución Determinativa o Sancionatoria; esta reducción de la sanción procederá siempre que se cancele previamente la deuda tributaria incluyendo el porcentaje de sanción que pudiera corresponder, sin perjuicio del desarrollo del procedimiento sancionatorio ulterior.

(…) el contribuyente J. I. D., luego de notificado con la Vista de Cargo, el 18 de diciembre de 2006, durante el término de prueba previsto en el art. 98 de la Ley 2492 (CTB) efectuó tres (3) depósitos mediante Boletas en la entidad financiera Mutual Guapay (…)

(…) la deuda tributaria está compuesta por el tributo omitido, las actualizaciones y los intereses, de acuerdo con lo establecido por el art. 47 de la Ley 2492 (CTB); en ese sentido la Vista de Cargo estableció una liquidación previa del tributo adeudado e intereses en UFV, y preliminarmente calificó la conducta del contribuyente como omisión de pago, con la sanción del 100% de tributo omitido actualizado conforme establece el art. 165 de la Ley 2492 (CTB) y art. 42 del DS 27310 (RCTB), conceptos que conforman el total de la deuda tributaria; en el presente caso el monto ascendía a 24.799.-UVF por IVA e IT períodos octubre, noviembre y diciembre 2004, el cual fue cancelado parcialmente en la suma de 14.480.-UFV, el 18 de diciembre de 2006, antes de la emisión de la Resolución Determinativa. En este sentido, siendo que es facultad de la Administración Tributaria efectuar el cálculo de la deuda tributaria como establece el art. 66-4) de la Ley 2492 (CTB), se observa de la Resolución Determinativa impugnada que dichos pagos parciales han sido considerados como pagos a cuenta, puesto que no pagó el total de la deuda tributaria determinada por la Administración Tributaria sino una parte, por lo que existe un monto a pagar de 11.488.-UFV por tributo omitido e intereses y 20.427.-UVF por la sanción del 100% de multa por la contravención de omisión de pago.

(…)el contribuyente J. I. D. no canceló previamente la deuda tributaria y el porcentaje de la sanción por la contravención de omisión de pago, que pudiera corresponder y en consideración a los dispuesto por el art. 42 del DS 27310 (RCTB), no procede aplicar la reducción de la sanción dispuesta por el art. 156 de la Ley 2492 (CTB), que establece dicha reducción en un 80% cuando se efectúe el pago de la deuda tributaria antes de la notificación con la Resolución Determinativa, (…).” (FTJ IV.3.1. iii. vi. vii. y viii.)

Normas sustantivas o procesales objeto de interpretación:


-art. 156 de la Ley 2492 (CTB)
-art. 38 del DS 27310 (RCTB) - art. 98 de la Ley 2492 (STB) - art. 47 de la Ley 2492 (STB) - art. 165 de la Ley 2492 (STB) - art. 42 del DS 27310 - art. 66-4 de la Ley 2492 (STB) - art. 42 del DS 27310

Ubicación contextualizada del precedente tributario administrativo:

El precedente tributario contenido en la STG/RJ/0532/2007 se reitera en la(s) siguiente(s) Resolución(es) Jerárquica(s):

Resolución JerárquicaEmisión RJFTJResolución AlzadaEmisión RATribunal ConstitucionalEmisión TCTribunal Supremo de JusticiaEmisión TSJ
STG/RJ/0728/200707/12/2007(FTJ IV.4. 4. iv.) STR/LPZ/RA/0397/200703/08/2007 S-0372-2014 16/12/2014
STG/RJ/0273/200829/04/2008(FTJ IV.4. 2. ii. v. y ix.) STR/LPZ/RA/0119/200822/02/2008
STG-RJ-0085/200905/03/2009(FTJ IV. 3.2. ii. iv. v. y viii.) STR/CHQ/RA/0121/200823/12/2008
AGIT-RJ-0163/200905/05/2009(FTJ IV.3.2. ix. y x.) STR/CHQ/RA/0061/200920/02/2009
AGIT-RJ-0260/200917/08/2009(FTJ IV.3.3. ii. viii. ix. y x.) ARIT-LPZ/RA/0154/200918/05/2009 S-0278-2015 25/06/2015
AGIT-RJ-0305/201107/06/2011(FTJ IV.4.3. x. xi. xii. y xiv.) ARIT-LPZ/RA/0148/201128/03/2011 S-0047-2016 15/02/2016
AGIT-RJ-0065/201213/02/2012(FTJ IV.3.3. vi. vii. viii. y ix.) ARIT-LPZ/RA/0172/201111/04/2011 S-0228-2013 02/07/2013
AGIT-RJ-0067/201213/02/2012(FTJ IV.3.3. i. y ii.) ARIT-LPZ/RA/0537/201121/11/2011
AGIT-RJ-0356/201229/05/2012(FTJ IV.3.2. ix. x. xi. xii. xiii. y xiv.) ARIT-LPZ/RA/0217/201212/03/2012 S-0645-2013 30/12/2013
AGIT-RJ-0381/201211/06/2012(FTJ IV.3.3. viii. y ix.) ARIT-CBA/RA/0027/201203/02/2012 S-0066-2014 14/05/2014
AGIT-RJ-0666/201207/08/2012(FTJ IV.3.2. vi. vii. viii. ix. xi. y xii.) ARIT-LPZ/RA/0437/201221/05/2012 S-0156-2014 08/08/2014
AGIT-RJ-0660/201207/08/2012(FTJ IV.3.2. vi. vii. viii. ix. y xi.) ARIT-LPZ/RA/0433/201221/05/2012 S-0178-2014 08/08/2014
AGIT-RJ-0657/201207/08/2012(FTJ IV.4.2. vi. vii. viii. ix. x. xi. y xii.) ARIT-LPZ/RA/0434/201221/05/2012 S-0173-2014 08/08/2014
AGIT-RJ-0668/201213/08/2012(FTJ IV.4.3. viii. ix. x. y xi.) ARIT-LPZ/RA/0289/201216/04/2012 S-0188-2014 15/09/2014
AGIT-RJ-0784/201204/09/2012(FTJ IV.4.2. xiii. y xv.) ARIT-LPZ/RA/0499/201211/06/2012
AGIT-RJ-0337/201312/03/2013(FTJ IV.4.3. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-LPZ/RA/1041/201217/12/2012 S-0178-2017 23/03/2017
AGIT-RJ-0493/201322/04/2013(FTJ IV.3.1. xviii. xix. y xxii.) ARIT-CBA/RA/0026/201314/01/2013 S-0410-2016 19/09/2016
AGIT-RJ-0521/201329/04/2013(FTJ IV.4.3. xv. xvi. xvii. y xviii.) ARIT-LPZ/RA/0102/201313/02/2013 S-0494-2016 07/11/2016
AGIT-RJ-0959/201308/07/2013(FTJ.4.2. xii. xiii. xiv. y xv.) ARIT-LPZ/RA/0198/201311/03/2013 S-0088-2017 13/03/2017
AGIT-RJ-0175/201410/02/2014(FTJ IV.4.1. xvii. xviii. y xix.) ARIT-LPZ/RA/1036/201314/10/2013
AGIT-RJ-1360/201423/09/2014(FTJ IV. 4.4. ii. iii. iv. v. vi. y vii.) ARIT-CBA/RA/0263/201416/06/2014 S-0179-2018 18/04/2018
AGIT-RJ-0435/201523/03/2015(FTJ IV.4.3.3. vii. viii. ix. x. xi. y xiii.) ARIT-LPZ/RA 1002/201429/12/2014
AGIT-RJ-1631/201515/09/2015(FTJ IV.4.3. xiii. xiv. xv. xvii. xviii. y xix.) ARIT-LPZ/RA 0559/201529/06/2015
AGIT-RJ-2089/201528/12/2015(FTJ IV.4.4. viii. ix. x. xi. xii. xiii. y xv.) ARIT-LPZ/RA 0831/201512/10/2015