Ficha Analítica del Precedente Tributario

Doctrina Tributaria: Tipo de Precedente:
PrecedencialFundador
Número de Resolución Jerárquica: Fecha de Resolución Jerárquica:
STG/RJ/0119/2008 13/02/2008
Recurso de Alzada AIT: Tribunal Supremo de Justicia: Tribunal Constitucional:
RA: STR/LPZ/RA/0568/2007
Fecha: 09/11/2007
TSJ:
Fecha:
TC:
Fecha:
Descriptores y Restrictores:

- DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O MATERIAL
   - Ilícitos Tributarios CTB (Ley 2492)
     - Contravenciones Tributarias STG-RJ/0020/2006
       - Servicio de Impuestos Nacionales
         - Clasificación por Tipo de Contravención
           - Omisión de Pago
             - Configuración de la omisión de pago STG-RJ/0119/2008

Máxima:

De conformidad a lo dispuesto por el Artículo 165 de la Ley 2492 de agosto de 2003 (CTB), la omisión de pago se configura cuando por acción u omisión el sujeto pasivo no pague o pague de menos la deuda tributaria, no efectúe las retenciones a que está obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, donde debe estar probada la falta de pago y la deuda tributaria debe estar conformada por las multas a la fecha que sean impuestas; consiguientemente se debe tener presente que la contravención en general se presenta por una acción u omisión que afecte o lesione determinados bienes asumidos como objeto de protección por el Estado, vinculándose íntimamente la tipificación a una disminución ilegítima de ingresos tributarios.

Supuestos fácticos [Problema(s) jurídico(s)]:

En un recurso jerárquico, el sujeto pasivo, impugnó la Resolución del Recurso de Alzada por considerar que inobservó el Artículo 165 de la Ley 2492 de 2 de agosto de 2003 (CTB) y confirmó las Resoluciones Sancionatorias, emitidas por la Administración Tributaria (SIN), dentro de los Procedimientos Sancionatorios por la contravención de Omisión de Pago, sin realizar el mínimo análisis, siendo que en forma puntual se reclamó la indebida calificación de conducta y posterior aplicación de sanción por supuesta omisión, ya que este hecho nunca se materializó. Asimismo, señaló que el proceso de determinación tributaria no deviene de un proceso de fiscalización, sino de un Título de Ejecución Tributaria generado por el propio sujeto pasivo, por lo que no corresponde la aplicación de la multa por supuesta omisión de pago, porque la deuda tributaria ya se encontraba determinada, y solo correspondía la aplicación de intereses y actualización del tributo omitido en el momento del pago, pero de ninguna manera la multa del 100% aplicada, por lo que solicitó revocar la Resolución de Alzada.

Resolución (Decisión):

El Superintendente Tributario General, luego de revisados los antecedentes, resolvió CONFIRMAR la Resolución de Alzada, la que a su vez, confirmó las Resoluciones Sancionatorias emitidas por la Administracion Tributaria (SIN).

Precedente Tributario (ratio decidendi):

" (...) el ilícito de omisión de pago tipificado en el art. 165 de la Ley 2492 (CTB), considera configurada la contravención cuando el que por acción u omisión no pague o pague de menos la deuda tributaria. La tipificación se vincula íntimamente a una disminución ilegítima de los ingresos tributarios. El elemento subjetivo es indudablemente la culpa, bajo la forma habitual de negligencia en el cumplimiento. En este sentido, el ilícito queda consumado en principio cuando se comprueba la falta de pago, sin perjuicio del elemento culposo que debe existir para que esta conducta sea punible. Por otra parte, se debe recordar que la contravención en general debe ser una acción u omisión que afecte o lesione determinados bienes asumidos como objeto de protección por el Estado".

(...)

"En el caso en análisis, el contribuyente presentó las Declaraciones Juradas F-98-1 RC-IVA Agentes de Retención, del período fiscal enero 2004; F-93-1 Retenciones IUE; F-94-1 Retenciones RC-IVA; F-95-1 Retenciones IT y F-98-1 RC-IVA Agentes de Retención, del período fiscal febrero 2004, con Nos. Orden 376236, 124367, 108065, 129178 y 376238; determinando saldo a favor del fisco, por Bs Bs2.608.-, 6.783.-, 2.305.-, 2.084.- y 2.691.-, respectivamente; sin embargo, el mismo no fue cancelado en la entidad financiera respectiva, enmarcando su conducta en la contravención de omisión de pago establecida en el art. 165 de la Ley 2492 (CTB), que da lugar a la sanción del 100% del monto calculado para la deuda tributaria conforme dispone el art. 42 del DS 27310 (RCTB).

En este sentido, si bien el contribuyente cumplió con la obligación formal de presentar las declaraciones juradas en el plazo, forma y lugares establecidos por la Ley tributaria, no es menos cierto que al presentar las mismas sin el pago correspondiente, incumplió la obligación sustancial de la obligación tributaria, por cuanto la infracción provocó una disminución ilegítima de ingresos tributarios. En consecuencia corresponde a esta instancia jerárquica confirmar en este punto la Resolución de Alzada recurrida". (FTJ IV.3.4. iii. v. y vii. )

Normas sustantivas o procesales objeto de interpretación:


-Arts. 47, 98, 66-4 y 165 de la Ley N° 2492 (CTB)
-Art. 42 del Decreto Supremo N° 27310 (RCTB)

Ubicación contextualizada del precedente tributario administrativo:

El precedente tributario contenido en la STG/RJ/0119/2008 se reitera en la(s) siguiente(s) Resolución(es) Jerárquica(s):

Resolución JerárquicaEmisión RJFTJResolución AlzadaEmisión RATribunal ConstitucionalEmisión TCTribunal Supremo de JusticiaEmisión TSJ
STG/RJ/0120/200813/02/2008(FTJ IV.3.4. iii. iv. vii.) STR/LPZ/RA/0567/200709/11/2007
STG/RJ/0432/200813/08/2008(FTJ IV.4. v. vi. y vii.) STR/LPZ/RA/0243/200802/06/2008
AGIT-RJ-0091/201005/03/2010(FTJ IV.3.3. xi. xii. xiii. y xiv.) ARIT-CHQ/RA/0109/200915/12/2009
AGIT-RJ-0180/201028/06/2010(FTJ IV.4.4. ii.) ARIT-CBA/RA/0034/201001/04/2010
AGIT-RJ-0187/201122/03/2011(FTJ IV. 3.3 i. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA/0246/201030/12/2010 AC-0170-2012-RCA-SL 30/11/2012 S-0635-2015 10/12/2015
AGIT-RJ-0187/201122/03/2011(FTJ IV.3.3. iv.) ARIT-CBA/RA/0246/201030/12/2010 AC-0170-2012-RCA-SL 30/11/2012 S-0635-2015 10/12/2015
AGIT-RJ-0491/201115/08/2011(FTJ IV. 3.2. ii.) ARIT-SCZ/RA/0133/201102/06/2011 S-0087-2016 30/03/2016
AGIT-RJ-0490/201115/08/2011(FTJ IV 4.2. ii. y iii.) ARIT-SCZ/RA/0132/201102/06/2011 S-0133-2016 30/03/2016
AGIT-RJ-0067/201213/02/2012(FTJ IV. 3.2. ii.) ARIT-LPZ/RA/0537/201121/11/2011
AGIT-RJ-0269/201207/05/2012(FTJ IV.3.2 v. vi. vii. y viii.) ARIT-CBA/RA/0038/201217/02/2012
AGIT-RJ-0568/201224/07/2012(FTJ IV.3.1. xii. xiii. xiv. xv. y xvii.) ARIT-LPZ/RA/0337/201207/05/2012 S-0084-2014 06/06/2014
AGIT-RJ-0584/201203/08/2012(FTJ IV.4.3. iv. vii. viii. xii. y xiii.) ARIT-CBA/RA/0081/201226/03/2012
AGIT-RJ-0674/201213/08/2012(FTJ IV.3.5. i. y ii.) ARIT-SCZ/RA/0089/201209/04/2012 S-0093-2016 30/03/2016
AGIT-RJ-0759/201228/08/2012(FTJ IV.4.6. ii. iii. iv. y v.) ARIT-LPZ/RA/0498/201211/06/2012
AGIT-RJ-0854/201224/09/2012(FTJ IV.4.2 xix. xx. y xxi.) ARIT-SCZ/RA/0146/201218/05/2012 S-0152-2016 21/04/2016
AGIT-RJ-1006/201222/10/2012(FTJ IV.3.2. i. ii. y iii.) ARIT-LPZ/RA/0554/201225/06/2012 SC-1294-2013 07/08/2013 S-0234-2016 24/06/2016
AGIT-RJ-1035/201229/10/2012(FTJ IV.4.12. ix. x. xi. xii. xiii. y xiv.) ARIT-CBA/RA/0138/201225/05/2012 S-0635-2013 30/12/2013
AGIT-RJ-1047/201229/10/2012(FTJ IV.4.5. i.) ARIT-SCZ/RA/0255/201227/07/2012
AGIT-RJ-0266/201325/02/2013(FTJ IV. 4.6. ii. y iii.) ARIT-LPZ/RA/0964/201219/11/2012
AGIT-RJ-0435/201308/04/2013(FTJ IV.3.8. ii.) ARIT-LPZ/RA/0003/201307/01/2013
AGIT-RJ-0654/201327/05/2013(FTJ IV. 4.1. xiv. xvii. y xviii.) ARIT-SCZ/RA/0084/201301/03/2013
AGIT-RJ-0774/201318/06/2013(FTJ IV. 4.1. x. xi. xiv. xv. y xvi.) ARIT-CBA/RA/0145/201322/03/2013
AGIT-RJ-0996/201309/07/2013(FTJ IV.4.6. iii. y iv.) ARIT-CBA/RA/0203/201319/04/2013
AGIT-RJ-0993/201309/07/2013(FTJ IV. 3.3. vii. viii.) ARIT-CBA/RA/0202/201319/04/2013 S-0097-2017 13/03/2017
AGIT-RJ-1243/201329/07/2013(FTJ IV. 4.1. xvi. xvii. xviii. xix. y xx.) ARIT-SCZ/RA/0323/201303/05/2013
AGIT-RJ-1425/201313/08/2013(FTJ IV. 4.6. ii. y iii.) ARIT-LPZ/RA/0531/201306/05/2013
AGIT-RJ-1490/201319/08/2013(FTJ IV. 3.2. v. vi. viii. y ix.) ARIT-LPZ/RA/0618/201320/05/2013
AGIT-RJ-1493/201319/08/2013(FTJ IV.4.3. xvi. xvii. xviii. y xix.) ARIT-LPZ/RA/0622/201320/05/2013
AGIT-RJ-1492/201319/08/2013(FTJ IV. 4.3. xix. xx. xxi. xxii. y xxiii.) ARIT-LPZ/RA/0621/201320/05/2013
AGIT-RJ-1587/201327/08/2013(FTJ IV. 4.3.) ARIT-SCZ/RA/0458/201303/06/2013
AGIT-RJ-1897/201316/10/2013(FTJ IV. 3.2. ii. iii. y iv.) ARIT-SCZ/RA/0564/201301/07/2013
AGIT-RJ-2005/201304/11/2013(FTJ IV.4.2. iii. y iv.) ARIT-SCZ/RA/0660/201316/08/2013
AGIT-RJ-2083/201315/11/2013(FTJ.IV. 4.4. iii. y iv.) ARIT-LPZ/RA/0892/201302/09/2013
AGIT-RJ-2101/201318/11/2013(FTJIV.3.11. i. ii. y iii.) ARIT-SCZ/RA/0053/201308/02/2013
AGIT-RJ-2099/201318/11/2013(FTJ IV.4.6. iv. v. y vi.) ARIT-LPZ/RA/0811/201323/07/2013
AGIT-RJ-2155/201302/12/2013(FTJ. v. vi. vii. viii. ix. y x.) ARIT-SCZ/RA/0682/201302/09/2013 S-0433-2017 06/06/2017
AGIT-RJ-0164/201404/02/2014(FTJ IV.3.4. iv. vii. viii y ix.) ARIT-CBA/RA/0517/201311/11/2013
AGIT-RJ-0161/201404/02/2014(FTJ IV.3.4. iv. vii. viii. y ix. ARIT-CBA/RA/0520/201311/11/2013
AGIT-RJ-0165/201404/02/2014(FTJ IV. 3.4. iv. vii. viii. y ix.) ARIT-CBA/RA/0516/201311/11/2013
AGIT-RJ-0162/201404/02/2014(FTJ IV. 4.3. xix. xx. xxi. y xxiii.) ARIT-CBA/RA/0519/201311/11/2013
AGIT-RJ-0162/201404/02/2014(FTJ IV.3.4. iv. vii. viii. y ix.) ARIT-CBA/RA/0519/201311/11/2013
AGIT-RJ-0173/201410/02/2014(FTJ IV.4.3.6. viii. y ix.) ARIT-LPZ/RA/1041/201314/10/2013 S-0550-2017 12/07/2017
AGIT-RJ-0203/201414/02/2014(FTJ IV.4.6. iv. y v.) ARIT-CBA/RA/0477/201318/10/2013
AGIT-RJ-0359/201411/03/2014(FTJ IV. 4.5. iv. y v.) ARIT-CBA/RA/0600/201316/12/2013
AGIT-RJ-0364/201411/03/2014(FTJ IV. 4.5. i. ii. iii. iv. y v.) ARIT-CBA/RA/0601/201316/12/2013 S-0584-2017 12/07/2017
AGIT-RJ-0357/201411/03/2014(FTJ IV.3.2. i. ii. y iii.) ARIT-SCZ/RA/0318/201303/05/2013 S-0469-2017 28/06/2017
AGIT-RJ-0366/201411/03/2014(FTJ IV. 4.3.) ARIT-CBA/RA/0603/201316/12/2013 S-0570-2017 12/07/2017
AGIT-RJ-0589/201421/04/2014(FTJ IV.3.5. iv. v. y vi.) ARIT-CHQ/RA/0226/201330/12/2013 S-0608-2017 22/08/2017
AGIT-RJ-0591/201421/04/2014(FTJ IV.3.5. iv. v. y vi.) ARIT-CHQ/RA/0227/201330/12/2013 S-0604-2017 22/08/2017
AGIT-RJ-0590/201421/04/2014(FTJ IV 3.5. iv. v. y vi.) ARIT-CHQ/RA/0228/201330/12/2013 S-0597-2017 22/08/2017
AGIT-RJ-0588/201421/04/2014(FTJ IV.4.4. iii.) ARIT-LPZ/RA/0049/201417/01/2014
AGIT-RJ-0702/201405/05/2014(FTJ IV. 4.4.) ARIT-LPZ/RA/0160/201414/02/2014
AGIT-RJ-0704/201405/05/2014(FTJ IV. 4.3.7 ix. x. xi. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-LPZ/RA/0004/201406/01/2014
AGIT-RJ-0714/201405/05/2014(FTJ IV. 4.6. vii. viii. y ix.) ARIT-SCZ/RA/0372/201212/10/2012
AGIT-RJ-0751/201419/05/2014(FTJ IV. 4.3. xx. xxi. xxii. y xxiii.) ARIT-LPZ/RA/0151/201411/02/2014
AGIT-RJ-0800/201403/06/2014(FTJ IV. 4.4. xx. xxi. xxii. xxiii. xxiv. y xxv.) ARIT-LPZ/RA/0229/201417/03/2014
AGIT-RJ-0853/201413/06/2014(FTJ IV. 3.1. xi. xii. xiii. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0140/201417/03/2014
AGIT-RJ-0908/201423/06/2014(FTJ IV.3.7. ii. y iii.) ARIT-SCZ/RA/0075/201417/02/2014
AGIT-RJ-0910/201423/06/2014(FTJ IV.3.11. iii. y iv.) ARIT-SCZ/RA/0068/201417/02/2014 S-0126-2018 21/03/2018
AGIT-RJ-0909/201423/06/2014(FTJ IV.4.7. iii. y iv.) ARIT-SCZ/RA/0077/201417/02/2014 S-0060-2018 31/01/2018
AGIT-RJ-0907/201423/06/2014(FTJ IV.3.6. ii. y iii.) ARIT-SCZ/RA/0087/201417/02/2014 S-0008-2018 31/01/2018
AGIT-RJ-1003/201407/07/2014(FTJ IV.4.4. iv.) ARIT-LPZ/RA/0352/201421/04/2014 S-0120-2018 21/03/2018
AGIT-RJ-1075/201421/07/2014(FTJ IV. 4.4.) ARIT-LPZ/RA/0415/201405/05/2014
AGIT-RJ-1131/201429/07/2014(FTJ IV 4.4. iv. v. y vi.) ARIT-LPZ/RA/0379/201428/04/2014
AGIT-RJ-1128/201429/07/2014(FTJ IV.4.4. iv. v. y vi.) ARIT-LPZ/RA/0376/201428/04/2014
AGIT-RJ-1129/201429/07/2014(FTJ IV.4.4. iv. v. y vi.) ARIT-LPZ/RA/0377/201428/04/2014
AGIT-RJ-1130/201429/07/2014(FTJ IV.4.4. iv. v. y vi.) ARIT-LPZ/RA/0378/201428/04/2014
AGIT-RJ-1131/201429/07/2014(FTJ IV.4.4. iv. v. y vi.) ARIT-LPZ/RA/0379/201428/04/2014
AGIT-RJ-1160/201405/08/2014(FTJ IV.3.3. xi. xii. xiii. xiv. y xv.) ARIT-SCZ/RA/0326/201428/04/2014 S-0175-2018 18/04/2018
AGIT-RJ-1145/201405/08/2014(FTJ IV. 4.1. v. vi. y vii.) ARIT-LPZ/RA/0368/201428/04/2014
AGIT-RJ-1137/201405/08/2014(FTJ IV. 4.2. xi. xii. y xiii.) ARIT-LPZ/RA/0366/201428/04/2014
AGIT-RJ-1142/201405/08/2014(FTJ IV.3.5. iii. y iv.) ARIT-LPZ/RA/0446/201419/05/2014
AGIT-RJ-1181/201412/08/2014(FTJ IV.4.4. ii. y iii.) ARIT-LPZ/RA/0444/201419/05/2014
AGIT-RJ-1191/201412/08/2014(FTJ IV.4.4. ii. y iii.) ARIT-LPZ/RA/0445/201419/05/2014 S-0047-2017-S1 24/04/2017
AGIT-RJ-1190/201412/08/2014(FTJ IV.4.4. ii. y iii.) ARIT-LPZ/RA/0443/201419/05/2014
AGIT-RJ-1214/201418/08/2014(FTJ IV.4.4. xxiii. xxiv. xxv. xxvi. xxvii. xxviii. xxix. xxx. xxxi. xxxii. xxxiii. xxxiv. xxxv. y xxxvi.) ARIT-SCZ/RA/0378/201426/05/2014
AGIT-RJ-1346/201423/09/2014(FTJ IV. 4.1. viii. ix. x. y xi.; 4.2. xi. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-CBA/RA/0255/201416/06/2014
AGIT-RJ-1339/201423/09/2014(FTJ IV. 4.1. viii. ix. x. y xi.; 4.2. xi. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-CBA/RA/0248/201416/06/2014
AGIT-RJ-1338/201423/09/2014(FTJ IV. 4.1. viii. ix. x. y xi.; 4.2. xi. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-CBA/RA/0247/201416/06/2014
AGIT-RJ-1337/201423/09/2014(FTJ IV. 4.1. viii. ix. x. y xi.; 4.2. xi. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-CBA/RA/0246/201416/06/2014
AGIT-RJ-1342/201423/09/2014(FTJ IV. 4.1. viii. ix. x. y xi.; 4.2. xi. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-CBA/RA/0251/201416/06/2014
AGIT-RJ-1341/201423/09/2014(FTJ IV. 4.1. viii. ix. x. y xi.; 4.2. xi. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-CBA/RA/0250/201416/06/2014
AGIT-RJ-1340/201423/09/2014(FTJ IV. 4.1. viii. ix. x. y xi.; 4.2. xi. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-CBA/RA/0249/201416/06/2014
AGIT-RJ-1345/201423/09/2014(FTJ IV. 4.1. viii. ix. x. y xi.; 4.2. xi. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-CBA/RA/0254/201416/06/2014
AGIT-RJ-1344/201423/09/2014(FTJ IV. 4.1. viii. ix. x. y xi.; 4.2. xi. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-CBA/RA/0253/201416/06/2014
AGIT-RJ-1343/201423/09/2014(FTJ IV. 4.1. viii. ix. x. y xi.; 4.2. xi. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-CBA/RA/0252/201416/06/2014
AGIT-RJ-1336/201423/09/2014(FTJ IV. 4.1. viii. ix. x. y xi.; 4.2. xi. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-CBA/RA/0245/201416/06/2014
AGIT-RJ-1427/201413/10/2014(FTJ IV.4.6. iii.) ARIT-LPZ/RA/0558/201421/07/2014
AGIT-RJ-1513/201410/11/2014(FTJ IV. 4.2. xvii. xviii. xix. xx. xxi. xxii. xxiii. y xxiv.) ARIT-LPZ/RA/0630/201425/08/2014
AGIT-RJ-1689/201416/12/2014(FTJ IV. 4.5. i. ii. iii. y iv.) ARIT-LPZ/RA/0707/201429/09/2014 S-0052-2018-S2 05/06/2018
AGIT-RJ-1736/201429/12/2014(FTJ IV. 4.2. xxi. xxii. xxiii. xxiv. xxv. xxvi. y xxvii.) ARIT-LPZ/RA/0715/201409/10/2014
AGIT-RJ-0484/201506/04/2015FTJ IV.4.3. ARIT-SCZ/RA 0127/201505/01/2015
AGIT-RJ-0488/201506/04/2015(FTJ IV.4.3 iii.) ARIT-SCZ/RA 0132/201505/01/2015
AGIT-RJ-0772/201504/05/2015(FTJ IV.4.5. ii. iii. y iv.) ARIT-SCZ/RA 0207/201509/02/2015 S-0044-2017-S2 20/03/2017
AGIT-RJ-1181/201711/09/2017(FTJ IV.4.3. iii. y iv.) ARIT-LPZ/RA 0629/201719/06/2017
AGIT-RJ-1456/201819/06/2018(FTJ IV.4.5. iii.) ARIT-SCZ/RA 0272/201819/03/2018
AGIT-RJ-1848/201814/08/2018(FTJ IV.4.8. ii. y iii.) ARIT-SCZ/RA 0447/201830/05/2018