Ficha Analítica del Precedente Tributario

Doctrina Tributaria: Tipo de Precedente:
PrecedencialFundador
Número de Resolución Jerárquica: Fecha de Resolución Jerárquica:
STG/RJ/0473/2007 31/08/2007
Recurso de Alzada AIT: Tribunal Supremo de Justicia: Tribunal Constitucional:
RA: STR/LPZ/RA/0166/2007
Fecha: 04/05/2007
TSJ:
Fecha:
TC:
Fecha:
Descriptores y Restrictores:

- DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O MATERIAL
   - Ilícitos Tributarios CTB (Ley 2492)
     - Contravenciones Tributarias STG-RJ/0020/2006
       - Servicio de Impuestos Nacionales
         - Arrepentimiento Eficaz
           - Sólo el pago de la totalidad de la deuda tributaria permitirá la aplicación del beneficio STG-RJ/0473/2007

Máxima:

Conforme lo dispuesto en el Artículo 157 de la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2003 (CTB), concordante con el Artículo 39, Parágrafo I del DS N° 27310 de 9 de enero de 2004 (RCTB), el Sujeto Pasivo que pague la totalidad de la deuda tributaria antes de cualquier actuación de la Administración Tributaria, podrá beneficiarse con el arrepentimiento eficaz, quedando extinguida la sanción pecuniaria por el ilícito tributario; es decir, que si se realizan pagos parciales de forma anterior a cualquier actuación de la Administración Tributaria, pero que no cumplan con la totalidad de la obligación tributaria, de forma que exista un saldo, no podrá aplicarse el beneficio del arrepentimiento eficaz.

Supuestos fácticos (Problema(s) jurídico(s):

En un recurso jerárquico, el sujeto pasivo denunció que la instancia de alzada inobservó lo dispuesto en el art. 157 de la Ley 2492 (CTB), toda vez que omitió considerar que realizó el pago total de la deuda tributaria con anterioridad a que la Administración Tributaria realizará cualquier actuación, por lo que debió haber sido beneficiado con el arrepentimiento eficaz; por lo que solicitó se deje sin efecto la Resolución de Alzada.

Resolución (Decisión):

El Superintendente Tributario General, luego de revisados los antecedentes, resolvió CONFIRMAR la Resolución de Alzada, la que a su vez, confirmó la Resolución Determinativa emitida por la Administración Tributaria (SIN).

Precedente Tributario(ratio decidendi):

“(…) el art. 157 de la Ley 2492 (CTB), establece lo siguiente: ‘Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague la totalidad de la deuda tributaria antes de cualquier actuación de la Administración Tributaria, quedará automáticamente extinguida la sanción pecuniaria por el ilícito tributario. Salvando aquellas provenientes de la falta de presentación de Declaraciones Juradas(…)’ norma concordante con el art. 39, parágrafo I del Decreto Supremo 27310 (RCTB) que señala: ‘La extinción automática de la sanción pecuniaria en mérito al arrepentimiento eficaz dispuesto por el artículo 157° de la Ley N° 2492, procederá sobre la base del total del impuesto determinado por los contribuyentes por período e impuesto, siempre y cuando realicen el pago del total de la deuda tributaria calculada conforme a lo establecido por los artículos 8° y 9° del presente reglamento, además de la sanción por falta de presentación de declaraciones juradas, lo cual no inhibe a la Administración Tributaria de ejercitar en lo posterior su facultad de fiscalización pudiendo generar diferencias sobre las cuales corresponderá la aplicación de las sanciones contempladas en la Ley’.

(…)

“Es decir, que el contribuyente efectuó pagos parciales antes de la actuación de la Administración Tributaria, y posterior a la notificación el 5 de abril de 2005, con el Título de Ejecución Tributaria N° 170/04, de 2 de septiembre de 2004, la empresa efectuó un tercer depósito, imputando al código 909 (Importe de la Deuda) la cantidad de Bs468.- y Bs26.-, y 72.- por accesorios, y un cuarto de Bs55.- por concepto de sanción.”

(…)

“En este entendido, se evidencia que al 5 de abril de 2005, quedaba aún un saldo por cancelar de Bs580.-; del cual el contribuyente, el 8 de abril de 2005, sólo canceló Bs566.-; por lo que el contribuyente aún adeudaba el saldo de Bs14.- al 8 de abril de 2005, y no así de Bs48.- como estableció la Administración Tributaria, consiguientemente la deuda tributaria de la empresa Grupo Larcos Industrial Ltda., por el formulario 143- IVA del período diciembre de 2003, no había sido cancelada en su totalidad, conforme se demuestra en el siguiente cuadro(...)

Consiguientemente, conforme al art. 157 de la Ley 2492 (CTB) y art. 39 - I del DS 27310 (RCTB), que establecen que si el sujeto pasivo o tercero responsable paga la totalidad de la deuda tributaria antes de cualquier actuación de la Administración Tributaria, quedará automáticamente extinguida la sanción pecuniaria que le correspondería por el ilícito tributario, es decir que la extinción automática de la sanción pecuniaria procederá siempre y cuando se realice el pago total de la deuda tributaria, lo que no sucedió en el presente caso, puesto que al inicio de la ejecución tributaria, es decir al 5 de abril de 2005, quedaba un saldo pendiente de pago por concepto de la deuda tributaria, conforme a la liquidación efectuada precedentemente.” (FTJ IV.3.1. iii. vi. viii. y ix.)

Normas sustantivas o procesales objeto de interpretación:


-art 157 Ley 2492 (CTB)
-art. 39-I DS 27310 (RCTB)

Ubicación contextualizada del precedente tributario administrativo:

El precedente tributario contenido en la STG/RJ/0473/2007 tiene como antecedentes la(s) siguiente(s) Resolución(es) Jerárquica(s):

Resolución JerárquicaEmisión RJFTJResolución AlzadaEmisión RATribunal ConstitucionalEmisión TCTribunal Supremo de JusticiaEmisión TSJ
STG/RJ/0114/200605/05/2006(FTJ IV. 3 ii. v. y vi.) STR/CBA/RA/0017/200601/02/2006

y, se reitera en la(s) siguiente(s) Resolución(es) Jerárquica(s):
Resolución JerárquicaEmisión RJFTJResolución AlzadaEmisión RATribunal ConstitucionalEmisión TCTribunal Supremo de JusticiaEmisión TSJ
AGIT-RJ-0280/200919/08/2009(FTJ IV.3.1. viii. y ix.) ARIT-SCZ/RA/0060/200904/05/2009
AGIT-RJ-0895/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0213/201202/07/2012
AGIT-RJ-0898/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0216/201202/07/2012
AGIT-RJ-0893/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0211/201202/07/2012
AGIT-RJ-0894/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0212/201202/07/2012
AGIT-RJ-0881/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix.y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0199/201202/07/2012
AGIT-RJ-0890/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0208/201202/07/2012
AGIT-RJ-0900/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0218/201202/07/2012
AGIT-RJ-0882/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0200/201202/07/2012
AGIT-RJ-0891/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0209/201202/07/2012
AGIT-RJ-0905/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0223/201202/07/2012
AGIT-RJ-0888/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0206/201202/07/2012
AGIT-RJ-0901/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0219/201202/07/2012
AGIT-RJ-0892/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0210/201202/07/2012
AGIT-RJ-0903/201201/10/2012(FTJ IV.4.3.vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0221/201202/07/2012
AGIT-RJ-0880/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0198/201202/07/2012
AGIT-RJ-0886/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0204/201202/07/2012
AGIT-RJ-0889/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0207/201202/07/2012
AGIT-RJ-0883/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0201/201202/07/2012
AGIT-RJ-0884/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0202/201202/07/2012
AGIT-RJ-0897/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0215/201202/07/2012
AGIT-RJ-0902/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. xiv.) ARIT-SCZ/RA/0220/201202/07/2012
AGIT-RJ-0904/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0222/201202/07/2012
AGIT-RJ-0885/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0203/201229/06/2012
AGIT-RJ-0899/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0217/201202/07/2012
AGIT-RJ-0887/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0205/201202/07/2012
AGIT-RJ-0896/201201/10/2012(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0214/201202/07/2012
AGIT-RJ-1317/201307/08/2013(FTJ IV.4.3. vii. ix. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0374/201310/05/2013
AGIT-RJ-2155/201302/12/2013(FTJ. vii. viii. xi. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0682/201302/09/2013 S-0433-2017 06/06/2017
AGIT-RJ-0073/201420/01/2014(FTJ IV. 4.3. xiii. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0271/201326/04/2013
AGIT-RJ-0072/201420/01/2014(FTJ IV.4.3. xiii. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0259/201326/04/2013 S-0412-2017 06/06/2017
AGIT-RJ-0074/201420/01/2014(FTJ IV.4.3 x. y xi. ) ARIT-SCZ/RA/0272/201326/04/2013 S-0505-2017 28/06/2017
AGIT-RJ-0074/201420/01/2014(FTJ IV.4.3. xiii. y xiv.) ARIT-SCZ/RA/0272/201326/04/2013 S-0505-2017 28/06/2017
AGIT-RJ-0071/201420/01/2014(FTJ IV.3.1. xi. y xii. ) ARIT-SCZ/RA/0274/201326/04/2013 S-0443-2017 06/06/2017
AGIT-RJ-1363/201528/07/2015(FTJ IV.4.3. xi. xii. xiii. xiv. y xv.) ARIT-LPZ/RA 0412/201511/05/2015
AGIT-RJ-1362/201528/07/2015(FTJ IV.4.3. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-LPZ/RA 0411/201511/05/2015
AGIT-RJ-0651/201614/06/2016(FTJ IV.4.5. xi. xiv. y xv.) ARIT-CBA/RA 0144/201622/03/2016
AGIT-RJ-0232/201829/01/2018(FTJ IV.4.2. xiv. xv. xvi. xvii. xviii. xix. y xxi.) ARIT-SCZ/RA 0693/201727/10/2017